笔者在实际工作中发现，一些基层财务工作者对村集体生物资产的核算不够准确，存在易错点，下面举例说明。村集体生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

　　一、消耗性生物资产核算

　　消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产。

　　【例1】某村集体经济组织种植小麦100亩，发生各类费用42000元。其中出库种子1500斤，2元/斤;购入化肥底肥一宗，价款5000元以银行存款支付;金牛农机合作社作业费12000元下月结算;临时人员工资15000元暂欠;自来水公司灌溉费7000元产品出售后结清。收获小麦10万斤入库。小麦卖出52000元。

　　错误会计分录为：

　　借：消耗性生物资产—小麦42000

　　贷：银行存款42000

　　借：小麦种子3000

　　贷：银行存款3000

　　借：应付款

　　—金牛农机合作社12000

　　—自来水公司7000

　　应付劳务费—××15000

　　贷：管理费用34000

　　正确会计分录为：

　　1. 按小麦实际成本入账

　　借：消耗性生物资产—小麦42000

　　贷：库存物资—麦种3000

　　银行存款5000

　　应付款

　　—金牛农机合作社12000

　　—自来水公司7000

　　应付劳务费—××15000

　　2. 小麦收获入库

　　借：库存物资—小麦42000

　　贷：消耗性生物资产—小麦42000

　　3. 小麦卖出后

　　借：银行存款52000

　　贷：经营收入52000

　　借：经营支出42000

　　贷：库存物质—小麦42000

　　二、生产性生物资产

　　生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

　　【例2】村集体经济组织营造葡萄园1处，挂果前发生下列费用：区某某局无偿提供葡萄苗，发票价200000元，本组织应承担税费3000元、运费2000元;某公司栽植费25000元委托开户行划转;使用库存农药若干，账面价4000元;镇供电站电费8000元暂欠;应付管理人员报酬27000元;摊销机械折旧费12000元。

　　错误会计分录为：

　　借：生产性生物资产—葡萄园205000

　　贷：银行存款205000

　　借：管理费用

　　—栽植费25000

　　—电站电费8000

　　贷：银行存款33000

　　借：管理费用4000

　　贷：库存农药4000

　　借：管理费用39000

　　贷：应付款

　　—管理人员报酬27000

　　—摊销机械折旧费12000

　　正确会计分录为：

　　1. 收到葡萄苗

　　借：生产性生物资产—葡萄园205000

　　贷：公积公益金—国家投入200000

　　应交税费—××3000

　　应付款—××2000

　　2.支付栽植费

　　借：生产性生物资产—葡萄园25000

　　贷：银行存款25000

　　3. 使用库存农药

　　借：生产性生物资产—葡萄园4000

　　贷：库存物资—农药4000

　　4.处理所欠电费

　　借：生产性生物资产—葡萄园8000

　　贷：应付款—镇供电站8000

　　5.应付管理人员报酬

　　借：生产性生物资产—葡萄园27000

　　贷：应付工资—××27000

　　6. 摊销机械折旧费

　　借：生产性生物资产—葡萄园12000

　　贷：累计折旧—机械折旧12000

　　承例2，村集体经济组织补植葡萄苗50棵，各类费用1000元以现金支付。

　　会计分录为：

　　借：生产性生物资产—葡萄园1000

　　贷：库存现金1000

　　【例3】承例1、例2，村集体经济组织葡萄园结果后发生下列业务：以银行存款6000元支付修剪费;出售葡萄一批，价款50000元委托开户行收取;假设，葡萄园寿命40年、预计净残值5%，按使用年限法提取当年折旧。会计分录为：

　　1. 支付修剪费

　　借：经营支出—管护费6000

　　贷：银行存款6000

　　2. 收到产品销售款

　　借：银行存款50000

　　贷：经营收入—销售收入50000

　　3.提取当年折旧年折旧额，(282000-282000×5%)÷40 =6697.50元

　　借：经营支出—折旧费6697.50

　　贷：生产性生物资产累计折旧

　　—葡萄园折旧6697.50

　　年终，村集体经济组织盘盈奶牛1头，市场价50000元，估计提取折旧10000元，批准入账。会计分录为：

　　1. 批准入账

　　借：生产性生物资产—奶牛40000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢40000

　　2. 结转财产清查收益

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢40000

　　贷：其他收入—盘盈收入40000

　　三、公益性生物资产

　　公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产。

　　【例4】村集体经济组织营造公益林1处，郁闭前总费用150000元，其中树苗由恒发苗木公司捐赠，发票价100000元，栽植等费用50000元按账面价以自产库存玉米抵冲。

　　错误会计分录为：

　　借：管理费用150000

　　贷：银行存款150000

　　一方面公益性生物资产未计入，造成资产流失;另一方面记账科目错误。

　　正确会计分录为：

　　1. 收到并栽植苗木

　　借：公益性生物资产—公益林150000

　　贷：公积公益金—社会捐赠100000

　　经营收入—销售收入50000

　　2.结转销售成本

　　借：经营支出—销售支出50000

　　贷：库存物资—玉米50000