定期开展农村集体资产清查不仅是《会计法》《农村集体经济组织法》赋予农村集体经济组织的法定义务，也是加强农村集体资产管理和提高会计信息质量的重要手段。定期开展农村集体资产清查，进一步摸清集体家底并分类登记，对进一步盘活集体资产、发展壮大新型农村集体经济、维护农村社会稳定具有重要意义。下面笔者结合安徽省铜陵市义安区实际情况，作一解析，与同行探讨。

　　一、集体资产清查

　　(一)清查对象及范围

　　1. 清查对象。清查对象包括乡镇、村、组集体经济组织及其全资和控股企业。乡镇、村、组全资及控股企业主要包括乡镇、村、组集体经济组织所属全资或控股的公司制企业、供销社有限公司、农民专业合作社等市场经营主体。

　　2. 清查范围。根据《安徽省农村集体经济组织财务制度实施细则》第五十一条规定，清查范围包括资源性资产、经营性资产、非经营性资产及债权债务等，农村集体经济组织所属企业资产也要纳入集体资产清查范围。

　　3. 清查重点。重点清查美丽乡村建设形成的农村公益设施、道路、绿化树木等固定资产和生物资产，接受外单位或个人捐赠的电脑、复印机、显示屏、空调等电子设备以及图书等。

　　(二)清查方法

　　1. 盘存法。主要适用于对库存现金、库存材料、固定资产、在建工程、生物资产等实物资产的清查。现金盘存由2人分工开展，1人负责清点和登记库存现金的金额、1人负责监盘;库存材料盘存根据其物理属性分别采取不同具体的盘存方法，如办公桌椅应当采取逐一清点的方法，堆放的粮食等应当采取过磅计量的方法;固定资产、在建工程、生物资产等参照库存材料清查方法进行盘存核实。

　　2. 核对法。主要适用于对银行存款的清查。核对银行存款日记账与总分类账户余额;向开户的银行获取同一日期的银行对账单，逐笔核对每一笔银行存款收支日期及金额;若存在未达账项，应当根据银行存款日记账和银行对账单编制银行存款余额调节表，如经调节后的银行存款余额与实际金额不符，应查明原因并及时处理。

　　3. 函证法。主要适用对债权、债务的清查。将截至清查基准日应收款、应付款、短期借款、长期借款及应付款等的账面余额等以寄发信函方式或书面呈送债务人或债权人核实，并由债务人或债权人在信函或对账单上签字、盖章予以确认。土地等资源清查方法主要是利用已有确权颁证成果。重点核实各类土地资源数量、分布情况、四至范围、使用情况、收益情况等。

　　(三)工作步骤

　　1. 成立专班。组建清查工作组，清查组成员一般由5～7人组成，主要由集体经济组织的会计，监事，退休的党员、干部等人员担任。

　　2. 动员部署。召开动员部署会议、进行人员培训和专业分工。统一设计清查表格，收集债权、债务，资产、负债等账面数据。

　　3. 清查登记。分别由清查组成员以账簿记录为依据，针对不同形态资产分别采取盘点法、核对法、函证法对各项资产、负债进行一一清查、盘点和登记，对已盘点并登记过的资产要及时做好标记，防止重复盘点和重复登记等。

　　4. 审核确认。清查组成员应当对清查数据逐笔、逐条审核。明确资产、资源产权归属，对资产盘盈、盘亏在查明原因的基础上提出拟处理意见报集体经济组织成员(代表)会议和乡镇人民政府审核批准。

　　5. 公开公示。审核确认结果连同处理意见，应当及时在村务公开栏公示，公示7个工作日，并公布咨询电话，在公示期间安排专人接听，并负责及时解答群众咨询和质疑。

　　6. 报请审批。经公示无异议后，清查组应及时将《清产核资报表》《债权或债务核销明细表》《资产盘盈或盘亏(报废、毁损)明细表》连同相关证明材料，一并提交成员(代表)会议审议。经成员(代表)会议审议批准后，报乡镇人民政府审核。

　　7. 账项调整。乡镇“三资”代理中心应当根据审核后的《债权或债务核销明细表》《资产盘盈或盘亏(报废、毁损、核销)明细表》及时进行账务处理。

　　8. 数据录入。经清理核实后的集体资产、负债、资源等数据由村集体经济组织录入“全国农村集体资产清产核资系统”，实行农村集体资产资源信息化管理。

　　9. 审核汇总。乡镇和县区主要坚持线上、线下审核相结合，线上重点审核数据完整性、列报规范性等，线下重点审核坏账核销实体与程序的合法性，资产、资源清查盘点、公示等是否符合规定等。经审核无误后及时通过“全国农村集体资产清产核资系统”逐级在线汇总上报。

　　10. 建立台账。集体经济组织应当在清理核实基础上，分别建立固定资产台账、资源性资产台账，并及时登记各项资产、资源增减变动情况。

　　二、相关账务处理实例

　　(一)资产盘盈盘亏的账务处理

　　1. 存货。盘盈存货按同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“库存材料”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目;盘亏存货按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存物资”科目。查明原因后分别账务处理。

　　一是会计差错造成存货未登记入账。如对接受外单位捐赠的存货，没有按会计制度规定进行确认和计量，造成盘盈存货等情形，按程序审批后借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

　　二是管理不善造成存货毁损或遗失。应先责任人赔偿，不获清偿部分按程序核销。账务处理时，按照应收责任人赔偿的金额借记“应收款”或“内部往来”科目，按不获清偿的金额借记“其他支出”科目;按盘亏存货的账面余额贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。

　　库存现金的长款、短款的账务处理参照存货盘盈、盘亏处理。

　　2. 固定资产。《农村集体经济组织会计制度》第六十八条规定，“农村集体经济组织对会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正应当采用未来适用法进行会计处理”。农村集体经济组织房屋建筑等固定资产的盘盈系重大会计差错，因此，盘盈的房屋建筑物无须补提固定资产折旧额，账务处理时，按同类或类似全新房屋建筑物的市场价格或评估价值，扣除按该房屋建筑物新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目;按程序审批以后，借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

　　盘亏固定资产，按照固定资产账面价值借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，按该固定资产已累计提取的折旧额借记“累计折旧”科目，按固定资产账面余额贷记“固定资产”科目。按程序审批后，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。

　　生产性生物资产盘盈、盘亏的账务处理参照固定盘盈、盘亏处理。

　　【例1】××农村集体经济组织年末财产清查，盘盈房屋1栋，房屋建筑面积2000平方米，约八成新，全新市场价格400万元;盘亏奶牛2头，账面余额3万元，累计折旧15000元。账务处理如下：

　　1. 根据固定资产盘存表及评估报告确定固定资产入账价值=4000000× 80%=3200000元。

　　借：固定资产3200000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢3200000

　　2. 根据生产性生物资产盘存表进行账务处理。

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢15000

　　生产性生物资产累计折旧15000

　　贷：生产性生物资产—奶牛30000

　　3. 根据成员(代表)会议决议及乡镇批复进行账务处理。

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢3200000

　　贷：其他收入3200000

　　借：其他支出15000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢15000

　　(二)债权债务核销的账务处理

　　1. 应付款项。诸如农村土地征占用补偿款归属于村集体的部分，因会计差错原因计入“应付款”科目。经清理核实后，按程序予以核销，借记“应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。

　　2. 应收款项。对普遍代垫农业税费、生产电费等原因形成的长期无法收回的应收款，且农村集体经济组织成员普遍收益。经清理核实后，按程序予以核销，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”科目。

　　【例2】××农村集体经济组织年末财产清查，确认无法收回为农户统一代垫的农业税费50000元，另有1笔50000元的集体土地征占用补偿款计入“应付款”科目。账务处理如下：

　　1. 根据批准的债权核销清单进行账务处理。

　　借：其他支出 50000

　　贷：应收款50000

　　2. 根据批准的债务核销清单进行账务处理。

　　借：应付款50000

　　贷：公积公益金50000

　　(三)专项资金结转的账务处理

　　因“专项应付款”等专项资金使用没有及时结转账，导致“专项应付款”等专项资金的虚增或虚减，会计信息严重失真。因此，需要结合农村集体资产年度清查，一并进行账项调整。

　　1. 专项应付款。经清查核实，按已实际使用专项资金借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目，如果，专项应付款使用出现了超支，按“专项应付款”科目的借方余额(超支)借记“公积公益金”科目，贷记“专项应付款”科目。

　　2. 一事一议资金。经清查核实，按已实际使用一事一议资金借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目。如果，一事一议资金使用出现了超支，按“一事一议资金”科目的借方余额(超支)借记“公积公益金”科目，贷记“专项应付款”科目。

　　【例3】××农村集体经济组织年末财产清查，经清查核实，2024年收到上级拨付的发展集体经济专项资金500000元，该笔专项资金已按该专项资金管理办法落实了专款专用，但未结转;2024年“一事一议资金”项目超支100000元。账务处理如下：

　　1. 根据专项资金清查登记表进行账务处理。

　　借：专项应付款500000

　　贷：公积公益金500000

　　2. 根据一事一议资金清查登记表进行账务处理。

　　借：公积金公益金100000

　　贷：一事一议资金100000