笔者在实际工作中发现，个别村集体经济组织对公墓管理的账务处理不规范。为加强公墓管理，笔者结合工作实际和新农村集体经济组织会计制度，分类对公墓管理的账务处理作如下探析：

　　一、村集体经济组织使用本村土地规划公墓，由村集体经济组织成员自行承建。对于这种情况，村集体经济组织应将此地块作为村集体经济组织的资源，纳入土地管理台账登记。对发生的管护费用应在“公益支出—公益事业支出—其他公益事业支出”科目核算。

　　【例1】××村经济合作社清明节雇人看守公墓防火，产生200元的管护费用，账务处理为：

　　借：公益支出

　　—公益事业支出

　　—其他公益事业支出200

　　贷：应付劳务费

　　—劳务费200

　　借：应付劳务费—劳务费200

　　贷：银行存款200

　　二、村集体经济组织使用本村土地规划公墓，由村集体经济组织统一承建。对于这种情况，村集体经济组织应将此地块作为村集体经济组织的资源，纳入土地管理台账登记。对墓地使用应根据实际发生业务分两种账务处理方法：

　　(一)由本集体经济组织成员无偿使用。应将统一建造的墓地按照实际成本在“固定资产”科目核算。

　　1. 村集体建设公墓时，账务处理为：

　　【例2】××村经济合作社使用自有资金100000元承建100个墓地供村集体经济组织去世成员使用。

　　借：固定资产—公墓100000

　　贷：银行存款100000

　　每年计提折旧时(按照50年计提)：

　　借：公益支出

　　—公益事业支出

　　—其他公益事业支出2000

　　贷：累计折旧2000

　　2. 对发生的管护费用应在“公益支出—公益事业支出—其他公益事业支出”科目核算。

　　账务处理同例1。

　　(二)村集体经济组织建造的部分墓地对外有偿使用(经民主程序后，缴纳部分资金后有偿使用)，应将对外销售建造的墓地按照实际成本在“经营支出—商品销售成本”科目核算。

　　1. 村集体建设公墓时，账务处理为：

　　【例3】××村经济合作社使用自有资金20000元承建20个墓地对外有偿使用。

　　借：经营支出—商品销售成本20000

　　贷：银行存款20000

　　【例4】××村经济合作社收取一处墓地使用费3000元。

　　借：银行存款3 000

　　贷：经营收入—销售收入2850

　　应交税费—应交增值税金150

　　借：经营支出—应交税费150

　　贷：银行存款150

　　2. 对发生的管护费用应在“经营支出—商品销售成本”科目核算。

　　【例5】××村经济合作社清明节雇人看守公墓防火，产生200元的管护费用，账务处理为：

　　借：经营支出—商品销售成本200

　　贷：银行存款200

　　三、村集体经济组织购置外村土地规划公墓，由村集体经济组织自行承建。对于这种情况，村集体经济组织应将此地块作为村集体经济组织的资源，纳入土地管理台账登记。同时，计入“无形资产”科目，作为一种资产处理，并逐年进行摊销处理。对墓地使用应根据实际发生业务分两种账务处理方法。

　　(一)村集体经济组织购入土地使用权，账务处理为：

　　【例6】××村经济合作社购入某村经济合作社土地10亩，作价600000元，由村集体经济组织自行建设墓地，供村集体经济组织去世成员使用。账务处理为：

　　借：无形资产—公墓600000

　　贷：银行存款600000

　　每年进行摊销时(按照50年推销)，账务处理为：

　　借：管理费用—无形资产推销12000

　　贷：累计摊销12000

　　(二)由本集体经济组织成员无偿使用。应将统一建造的墓地按照实际成本在“固定资产”科目核算。

　　1. 村集体经济组织建设公墓，账务处理为：

　　【例7】××村经济合作社用自有资金100000元建造100个墓地，供村集体经济组织去世成员使用。

　　账务处理同例2。

　　2. 对发生的管护费用应在“公益支出—公益事业支出—其他公益事业支出”科目核算。

　　账务处理同例1。

　　(三)村集体经济组织建造的部分墓穴对外有偿使用，经民主程序后，缴纳部分资金后有偿使用，账务处理同例3、4、5。

　　四、村集体经济组织购置外村已建好的公墓，供本村集体经济组织去世成员使用。对于这种情况，村集体经济组织应将此地块作为村集体经济组织的资源，纳入土地管理台账登记。应将统一购置的墓地按照实际成本在“固定资产”科目核算。

　　1. 村集体经济组织购买墓地账务处理为：

　　【例8】××村经济合作社使用自有资金400000元购买某村公墓100个，供本村集体经济组织成员使用。

　　借：固定资产—公墓400000

　　贷：银行存款400000

　　每年计提折旧时(按照50年计提)

　　借：公益支出

　　—公益事业支出

　　—其他公益事业支出8000

　　贷：累计折旧8000

　　2. 对发生的管护费用应在“公益支出—公益事业支出—其他公益事业支出”科目核算。

　　账务处理同例1。