农村集体经济组织的会计核算中，“补助收入”和“专项应付款”是两个重要的会计科目，但有的村集体经济组织在会计核算中常错误或混淆使用这两个科目，进而造成资产流失或虚增收入的现象，因此准确、规范使用补助收入和专项应付款两个会计科目，对规范会计核算流程，提升农村集体经济组织的资产管理水平至关重要。

　　一、补助收入与专项应付款科目的异同

　　根据《农村集体经济组织会计制度》的规定，补助收入与专项应付款科目的相同点;两科目都是核算政府部门给予村集体经济组织的补助资金。

　　补助收入与专项应付款科目的不同点：专项应付款是负债类科目，特指农村集体经济组织或政府拨付的、具有专门用途且需在未来支付专门用途的补助资金，资金通常用于特定的资产性支出或公共服务方面的支出，如农村公共运行维护资金、环境综合治理资金等，强调专款专用，不得挪作他用。期末贷款余额反映农村集体经济组织尚未使用和结转的政府补助资金数额。补助收入是损益类科目，涵盖村集体经济组织从政府处获取的用于保障村级组织日常村务运转以及贷款贴息等经营性活动的补助资金，这些资金主要用于行政管理支出，如村级办公经费、基层党建经费等。其特点在于“多不退、少不补”，即收到的补助资金通常只影响本年度的收益，年终时会结转到“本年收益”科目，不留余额。

　　在会计核算中，村集体经济组织实际收到经营性补助资金(如集体经济组织运转资金、贷款贴息等)时，需根据实际到账的金额，借记“银行存款”“库存现金”科目，贷记“补助收入”科目，期末时，应将“补助收入”科目的余额转入“本年收益”科目贷方，确保结转后“补助收入”科目应无余额;当村集体经济组织收到具有特定用途的专项补助资金时，需借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“专项应付款”科目，在会计核算中，随着项目的逐步推进，使用专项拨款支付工程款、材料费等费用时，应借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目。项目完工并验收合格后，应根据实际成本将“在建工程”结转“固定资产”等科目，并同时将“专项应付款”科目转入“公积公益金”科目，以增加村集体积累，专项应付款期末余额表示村集体经济组织尚未使用和结转的政府补助资金数额。

　　二、专项应付款和补助收入的会计核算实例

　　(一)补助收入核算实例

　　【例1】2024年5月7日X村集体经济组织收到镇财政所拨来2024年上半年运转保障补助资金133600元，其中，直接支付村、组干部务工补助93600元，其余资金以银行存款收讫。会计分录为：

　　确认补助收入

　　借：银行存款 40000

　　应付工资

　　—村组干部务工补助93600

　　贷：补助收入

　　—村级运转保障补助133600

　　提取村、组干部务工补助

　　借：管理费用

　　—村级运转保障补助93600

　　贷：应付工资

　　—村组干部务工补助93600

　　【例2】2024年5月15日X村集体经济组织支付办公用电费1500元，购买办公用品450元，支付村干部外出学习培训费800元，提取村党群服务中心折旧费1200元。会计分录为：

　　支付办公用电费时

　　借：管理费用—办公费1550

　　贷：银行存款1550

　　支付购买办公用品时

　　借：管理费用—办公费450

　　贷：银行存款450

　　支付村干部外出学习培训费用

　　借：管理费用—培训费800

　　贷：银行存款800

　　提取党群服务中心折旧费时

　　借：管理费

　　—管理用固定资产折旧费1200

　　贷：累计折旧1200

　　期末结转：期末，村集体经济组织应将“补助收入”科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，“补助收入”科目应无余额，应将“管理费用”科目的余额转入“本年收益”，结转后“管理费用”应无余额。

　　5月30日X村集体经济组织将“补助收入”科目余额133600元和“管理费”科目余额95600元进行结转。会计分录为：

　　借：补助收入133600

　　贷：本年收益133600

　　借：本年收益95600

　　贷：管理费用95600

　　(二)专项应付款核算实例

　　1.专项应付款依据项目用途的使用情况，核算取得生物资产、固定资产、无形资金等非货币性资产。

　　【例3】2024年4月27日×村集体经济组织根据《××省财政补助村级组织运转保障资金管理办法》第五条，收到“归雁”加工标准厂房项目补助1000000元，对外，对口帮扶单位捐赠350000元，村集体经济组织召开成员代表大会通过“一事一议”筹资40000元。以支持村内发展，用自有资金支付厂房场坪等机械费10000元。项目竣工后，经审计局全面审计，确认工程总额1400000元。会计分录为：

　　筹资方案经成员代表大会通过时

　　借：内部往来—成员40000

　　贷：一事一议资金

　　—“归雁”厂房项目40000

　　收到一事一议资金时

　　借：银行存款40000

　　贷：内部往来—成员40000

　　收到厂房项目补助和捐赠款时

　　借：银行存款1350000

　　贷：专项应付款

　　—“归雁”厂房项目1000000

　　公积公益金—捐赠资金350000

　　支付场坪机械费时

　　借：在建工程

　　—“归雁”厂房项目10000

　　贷：银行存款10000

　　用银行存款支付“归雁”厂房项目费用

　　借：在建工程

　　—“归雁”厂房项目1390000

　　贷：银行存款1390000

　　“归雁”厂房项目竣工验收并取得审计报告总额为1400000元

　　借：固定资产—“归雁”厂房1400000

　　贷：在建工程

　　—“归雁”厂房项目1400000

　　结转专项应付款

　　借：专项应付款

　　—“归雁”厂房项目1000000

　　贷：公积公益金1000000

　　结转“一事一议”资金

　　借：一事一议资金

　　—“归雁”厂房项目40000

　　贷：公积公益金40000

　　2. 专项应付款按照项目用途使用未形成非货币性资产的会计核算。

　　【例4】2024年4月3日，×村集体经济组织收到财政部门拨付的村道公路维修资金共35000元。且该项目已通过竣工验收。会计分录为：

　　收到财政拨来村道公路维修资金时

　　借：银行存款35000

　　贷：专项应付款

　　—村道公路维修35000

　　支付村道公路维修资金时

　　借：在建工程—村道公路35000

　　贷：银行存款35000

　　村道公路维修竣工验收不形成固定资产时

　　借：专项应付款

　　—村道公路维修35000

　　贷：在建工程—村道公路35000

　　【例5】2024年3月18日，×村集体经济组织收到财政部门拨款，其中环境整治费15000元，疫情防控经费16000元，根据《×县关于加强中央财政衔接资金推进乡村振兴补助资金使用管理的指导意见》及相关补助资金管理办法，该村集体经济组织在4月10日和18日分别支付环境整治费15000元和疫情防控经费14000元。会计分录为：

　　收到财政拨来环境整治费、疫情防控经费时

　　借：银行存款31000

　　贷：专项应付款

　　—环境整治费15000

　　—疫情防控经费16000

　　4月10日支付环境整治费时

　　借：专项应付款—环境整治费15000

　　贷：银行存款15000

　　4月18日支付疫情防控经费时

　　借：专项应付款

　　—疫情防控经费14000

　　贷：银行存款14000

　　“专项应付款——疫情防控经费”贷方科目结余2000元，未来将根据需要使用此结余进行支付或退还财政。

　　值得注意的是，专项应付款的使用情况应及时核查，并在项目完成后及时结转余额。若拨款存在结余，需要上交部分，应记入“专项应付款”科目，并入“银行存款”科目中扣除;而无需要上缴的部分，则记入“专项应付款”科目，并转入“公积公益金”科目。

　　综上所述，补助收入和专项应付款是村集体经济组织会计核算中的重要科目。通过规范这两个科目的会计核算，可以确保资金的合理使用和有效管理，促进村集体经济的健康发展。