账证相符和账实相符是农村集体经营性资产清产核资最基本的要求。当前笔者所在地农村集体“三资”精准清查工作正在紧锣密鼓地进行中，笔者作为县级审核人员在线审核资产清查报表过程中，发现主要有四种反映账实不符的情况：一是有的村存在现金、库存物资、消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产、固定资产等有形(实物)资产以及其他资产中的无形资产等清查核实盘盈或盘亏的情况;二是有的村存在因债务人死亡、企业注销等原因导致应收款项无法收回的情况;三是有的村存在因被投资单位破产倒闭、企业注销、历史久远无法核实等原因导致短期投资、长期投资无法收回的情况;四是有的村存在因债权人死亡且无继承人、企业破产倒闭等原因导致的应付款项、长期借款及应付款等无法支付的情况。为确保账实相符，针对以上四种情况与大家探讨交流如何进行账目调整。

　　一、有形(实物)资产以及其他资产中的无形资产盘盈或盘亏核销的账务处理

　　根据2024年起施行的《农村集体经济组织会计制度》，为了反映和监督农村集体经济组织在财产清查过程中查明的各类资产盘盈盘亏情况，以及报经批准后的转销数额，农村集体经济组织应设置“待处理财产损溢”科目，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类科目，进行明细分类核算。该账户属于资产类账户，按规定农村集体经济组织应当查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

　　【例1】A村股份经济合作社2025年1月对库存现金进行清查盘点，发现短缺360元，经批准应由成员李某赔偿。会计分录为：

　　清查发现现金短缺时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢360

　　贷：库存现金360

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：内部往来—李某360

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢360

　　收到李某的赔偿款360元，并开具收款收据时

　　借：库存现金360

　　贷：内部往来—李某360

　　经反复核查，现金短款原因不明时，经批准转作其他支出。会计分录为：

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：其他支出360

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢360

　　【例2】B村股份经济合作社2025年1月对存货进行清查盘点，发现1批多菌灵没有入账，市场价3900元，经批准处理。会计分录为：

　　清查盘盈时

　　借：库存物资—多菌灵3900

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢3900

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢3900

　　贷：其他收入—盘盈收入3900

　　【例3】C村股份经济合作社2025年1月对自育葡萄苗进行清查盘点，盘亏账内1批葡萄苗，价值15000元;经反复核查原因不明，经批准转作其他支出。会计分录为：

　　清查盘亏时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢15000

　　贷：消耗性生物资产

　　—葡萄苗15000

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：其他支出

　　—消耗性生物资产盘亏15000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢15000

　　【例4】D村股份经济合作社2025年1月对固定资产进行清查盘点，盘亏秸秆还田机1台，账面原价10500元，已提折旧5985元，理事会批准按正常盘亏处理。会计分录为：

　　清查盘亏时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢4515

　　累计折旧5 985

　　贷：固定资产—秸秆还田机10500

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：其他支出—盘亏损失4515

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢4515

　　【例5】E村股份经济合作社2025年1月对生产性生物资产进行清查盘点，发现有4亩经济林未入账，经评估确认，价值为24000元，理事会批准按正常盘盈入账。会计分录为：

　　清查盘盈时

　　借：生产性生物资产

　　—经济林木24000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢24000

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢24000

　　贷：其他收入—盘盈收入24000

　　【例6】F村股份经济合作社2025年1月对在建工程进行清查盘点，发现在建的一处面条加工厂因属违建已被强制拆除，未能形成固定资产。该在建工程实际建造价值320000元。按规定程序批准后做核销账务处理，全部财产损失由村集体承担。会计分录为：

　　清查盘亏时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢320000

　　贷：在建工程—面条加工厂320000

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：其他支出—在建工程核销320000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢320000

　　【例7】G村股份经济合作社2025年1月对无形资产进行清查，发现某企业捐赠的一项专利技术尚未入账，因没有取得相关凭据，比照同类或类似无形资产的市场价格，经过规定审批程序按认定价格28000元入账。会计分录为：

　　清查盘盈时

　　借：无形资产—专利技术28000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢28000

　　按照规定程序批准后处理时

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢28000

　　贷：其他收入—无形资产盘盈28000

　　二、应收款项核销的账务处理

　　经询证或查询核实，确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”等科目，贷记“应收款”“内部往来”科目。

　　【例8】H村股份经济合作社2025年1月对应收款项进行清查核实，发现应收新科饲料公司玉米款16000元，经询证知悉该公司已经破产清算，款项确实无法收回;按规定程序批准后，损失由合作社全部承担。会计分录为：

　　借：其他支出—坏账损失16000

　　贷：应收款—新科饲料公司16000

　　三、短期投资、长期投资核销的账务处理

　　经查询核实，当发现短期投资存在回收风险时，可采取出售、转让和收回方式进行投资清理，按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目、按照该短期投资的账面余额，贷记“短期投资”，按照尚未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收款”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目;当发现长期投资发生损失时，农村集体经济组织应当按照规定程序批准后，按照应收回的赔偿金额(含可收回的责任人和保险公司赔偿的金额等)，借记“应收款”“内部往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资账面余额，贷记“长期投资”科目。

　　【例9】I村股份经济合作社2025年1月对短期投资进行清查，村集体2024年3月向翠韵蔬菜合作社短期投资50000元参与蔬菜大棚建设项目，双方签订了投资协议，协议规定村集体占大棚建设项目8%的权益;经核实，大棚建设项目因严重超预算，再加上种植的蔬菜销售不畅，导致无法继续正常经营，村集体经济组织负责人积极与其沟通协商，仅收回投资20000元存入村集体银行账户，按规定程序批准后，其余损失由合作社承担。会计分录为：

　　借：银行存款20000

　　投资收益

　　—投资损失

　　—翠韵蔬菜合作社30000

　　贷：短期投资

　　—翠韵蔬菜合作社50000

　　【例10】J村股份经济合作社2025年1月对长期投资进行清查，村集体投资创美服装加工厂100000元，占加工厂30%的股权，而加工厂2024年12月已经清算完毕。因管理人员赵某未及时采取有效措施收回清算收益，导致村集体仅能收回投资40000元。按规定程序批准后，由赵某承担损失15000元，其余损失由合作社承担。会计分录为：

　　借：应收款—创美服装加工厂40000

　　内部往来—赵某赔偿款15000

　　投资收益

　　—股权投资

　　—创美服装加工厂45000

　　贷：长期投资

　　—股权投资

　　—创美服装加工厂100000

　　四、应付款项、长期借款及应付款核销或减少的账务处理

　　经询证或查询核实，当因债权人特殊原因等确实无法偿还的应付及暂收款项或获得债权人的债务豁免时，按规定程序报经批准后，借记流动负债相关科目，贷记“其他收入”科目;当因债权人特殊原因等确实无法偿付的长期借款及应付款项或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记非流动负债相关科目，贷记“其他收入”科目。

　　【例11】K村股份经济合作社2025年1月对应付款项进行清查，发现应付茂盛苗木种植公司绿化树木款30000元，因公司经营不善已经注销，款项已经无法继续支付。按规定程序批准后，合作社同意进行核销账务处理。会计分录为：

　　借：应付款

　　—茂盛苗木种植公司30000

　　贷：其他收入

　　—无法偿付款项30000

　　【例12】L村股份经济合作社2025年1月对长期借款及应付款进行清查，其中长期借款及应付款—金宇建材公司账面数为35000元，经进一步核查，由于该公司未按约定时间提供材料，导致工期推迟，因而应支付款项迟迟没有支付，后经协商，该公司同意减免款项15000元。按规定程序批准后，合作社同意减少该债务的实际支付。会计分录为：

　　借：长期借款及应付款

　　—金宇建材公司15000

　　贷：其他收入

　　—债务豁免收入15000