近年来，山东省日照市农业农村部门与有关部门协同开展农村集体“三资”清查整治工作，发现部分农村集体经济组织的资产存在账实不符的情况。为此，笔者根据《农村集体经济组织财务制度》《农村集体经济组织会计制度》规定，结合具体案例，对农村集体资产盘盈、盘亏的账务处理作一解析。

　　为反映和监督农村集体经济组织财产清查过程中查明的各类资产盘盈、盘亏情况，以及报经批准后的转销数额，村集体应设置“待处理财产损溢”科目，下设“待处理流动资产损溢”“待处理非流动资产损溢”两个明细科目，进行总分类核算与明细分类核算。“待处理财产损溢”科目，借方登记各项财产盘亏或毁损数额和各项盘盈财产报经批准后的转销数额;贷方登记各项财产盘盈数额和各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数额。农村集体经济组织的各项盘盈、盘亏必须于期末结账前处理完毕，“待处理财产损溢”科目期末应无余额。

　　《农村集体经济组织会计制度》规定，盘盈各类资产实现的收益，应当计入“其他收入”科目;盘亏各类资产发生的正常损失，应当计入“其他支出”科目。

　　一、存货的盘盈与盘亏

　　《农村集体经济组织会计制度》规定，盘盈、盘亏、毁损和报废的存货，按实际成本或估计价值计价。

　　(一)存货的盘盈

　　【例1】村集体经济组织清产核资，发现防汛用编织袋500条没有入账，市场价格600元，经批准处理，会计处理为：

　　1. 盘盈物资

　　借：库存物资—防汛编织袋600

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢600

　　2. 批准处理

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢600

　　贷：其他收入—盘盈收入600

　　(二)存货的盘亏

　　【例2】村集体经济组织清产核资，盘亏玉米700斤，入库价格1.0元/斤。经查正常损耗300斤，管理不当霉变400斤由管理员李某(集体成员)赔偿。

　　1. 盘亏物资

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢700

　　贷：库存物资—玉米700

　　2. 批准处理

　　借：其他支出—盘亏损失300

　　内部往来—李某400

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢700

　　二、固定资产的盘盈与盘亏

　　《农村集体经济组织会计制度》规定，盘盈的固定资产，应当按照同类固定资产或类似全新固定资产的市场价格或评估价值，按照扣除折旧后余额计价。

　　(一)固定资产的盘盈

　　【例3】年终，村集体经济组织财产清查时，盘盈打印机1台，重置价格3600元，估计8成新，批准入账。

　　1. 盘盈固定资产

　　借：固定资产—打印机2880

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢2880

　　2. 批准处理

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢2880

　　贷：其他收入—盘盈收入2880

　　(二)固定资产的盘亏

　　【例4】村集体经济组织定期清查发现，账面原价5000元、已计提折旧4200元的电脑1台不知所踪，按照程序批准，作正常盘亏处理。

　　1. 盘亏固定资产

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢800

　　累计折旧—电脑4200

　　贷：固定资产—电脑5000

　　2. 批准处理

　　借：其他支出—盘亏损失800

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢800

　　三、生物资产的盘盈与盘亏

　　《农村集体经济组织会计制度》规定，盘盈的消耗性生物资产、公益性生物资产，按照同类或类似生物资产的市场价格或评估价值计价;盘盈的生产性生物资产，按照同类或类似生产性生物资产的市场价格或评估价值扣除按照该生产性生物资产状况估计的折旧后余额入账。

　　(一)生物资产的盘盈

　　【例5】村集体经济组织进行财产清查，发现账外防风固沙林1处，评估价150000元，批准入账。

　　1. 盘盈生物资产

　　借：公益性生物资产

　　—防风固沙林150000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢150000

　　2. 批准处理

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢150000

　　贷：其他收入—盘盈收入150000

　　【例6】村集体经济组织财产清查时，发现未入账蓝莓园1处，经第三方评估处于盛果期，价值420000元，估计折旧60000元，经批准，按正常盘盈入账。

　　1. 盘盈生物资产

　　借：生产性生物资产

　　—蓝莓园360000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢360000

　　2. 批准处理

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢360000

　　贷：其他收入—盘盈收入360000

　　(二)生物资产的盘亏

　　【例7】因夏季洪涝和秋季病虫害所致，村集体经济组织种植的50亩玉米全部绝产，实际投入30000元，按程序批准进行账务处理。

　　1.玉米绝产

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢30000

　　贷：消耗性生物资产—玉米30000

　　2. 批准处理

　　借：其他支出—资产损失30000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢30000

　　【例8】村集体经济组织死亡能产奶牛1头，账面原值18000元，已提折旧6000元。死因查明并分担责任：外聘饲养员李四管理不善，应赔偿2000元，保险公司根据约定应赔偿8000元，其余由村集体承担。

　　1. 奶牛死亡

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢12000

　　生产性生物资产累计折旧

　　—奶牛6000

　　贷：生产性生物资产—奶牛18000

　　2. 批准处理

　　借：应收款

　　—李四2000

　　—保险公司8 000

　　其他支出—资产损失2000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢12000