随着农村集体经济的不断发展壮大，各项农村财务制度不断完善，如何进一步推进农村“三资”管理规范化建设，已经成为各级农经部门深化村级财务管理工作的重点。作为基层农村财务工作者，最核心的一项工作就是会计核算，其中，准确运用会计科目，是最基本的专业要求。下面，笔者结合自身实际工作，就一些平时比较常用的、容易出错的会计科目，进行一下对比分析。

　　一、“库存现金”与“银行存款”科目

　　易错点：个别村现金业务不通过“库存现金”科目，直接记入“银行存款”科目。

　　笔者在实际工作中发现，发生现金收入时，个别财会人员经常习惯性省略“库存现金”科目，而直接记入“银行存款”，这是一个误区。为了正确反映村集体的现金业务，不能简化流程，属于现金业务的必须记入“库存现金”科目。

　　【例1】×村会计收到租户交来承包费现金2000元，同日全部存入银行。

　　容易错记成如下分录：

　　收到现金时

　　借：银行存款2000

　　贷：经营收入2000

　　正确分录为：

　　收到现金时

　　借：库存现金2000

　　贷：经营收入2000

　　存入银行时

　　借：银行存款2000

　　贷：库存现金2000

　　二、“应收款”与“内部往来”科目

　　易错点：制作会计分录时，个别村往往不区分成员与非成员，不通过“内部往来”科目，而是一律记入“应收款”或“应付款”科目。

　　“应收款”是核算村集体经济组织与非成员之间发生的各种应收及暂付款项;“内部往来”是核算村集体经济组织与所属成员之间发生的应收、暂付及应付、暂收款项。

　　“内部往来”余额在借方，表示应收，属于资产类，余额在贷方，表示应付，属于负责类，填报资产负债表时需要分析填列。

　　两个科目运用上的错误往往不是技术上的，而是主观上的问题。日常工作中，有的认为内部往来不好用，填报资产负债表时，还得区分借贷方向，所以不管是成员还是非成员，都记入应收款或应付款。既然会计制度有明确规定，就应该按照科目要求，准确运用。

　　三、“固定资产”与“在建工程”科目

　　易错点：个别村固定资产计价不准，不能准确区分支出项目属于资本化还是费用化。

　　固定资产包括使用年限在1年以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、生产设施等。在建工程是用来核算工程建设、设备安装、固定资产改扩建等发生的支出。

　　当村集体进行工程项目建设或购入需要安装的固定资产时，都需要通过“在建工程”科目进行归集，完工后再转入固定资产。

　　1. 固定资产计价

　　①购入的不需安装的固定资产，按照买价和采购费、运输费、装卸费以及相关税费计价;需要安装的固定资产，还应加上安装调试费，并通过“在建工程”科目归集;

　　②自行建造的固定资产，按照该项资产交付使用前发生的全部支出计价;

　　③接受捐赠的固定资产或上级移交的资产，按照有关捐赠凭据加上相关税费、运输费等或按资产移交表计价;

　　④盘盈的固定资产，按照同类资产市场价格计价。

　　在实际工作中，有的往往只将发票中的资产票面价值作为固定资产的价值入账，而将采购或安装过程中发生的采购费、运输费和安装费等记入相关费用科目，这就导致资产价值在资产负债表中反映的价值变小，影响报表数据的真实性。

　　【例2】某村购买农用设备1台，开具的发票上注明设备价值3000元，发生运输费、装卸费1000元，另以现金支付安装费100元，此时，该设备的计价就应该包括运输费、装卸费和安装费在内，以4100元计价，而不是3000元。会计分录如下：

　　购入时

　　借：在建工程—×设备4100

　　贷：银行存款4000

　　库存现金100

　　完工结转时

　　借：固定资产—×设备4100

　　贷：在建工程—×设备4100

　　2. 固定资产改扩建支出的账务处理

　　(1)未提足折旧的固定资产发生的改扩建支出

　　对于发生的改变固定资产结构、延长使用寿命的改扩建支出，应当按原有固定资产账面价值，加上改扩建支出，减去改扩建变价收入后的余额作为改扩建固定资产原值，记入固定资产成本。

　　【例3】某村对办公楼进行改扩建，在原有基础上再接一层楼房。办公楼原值150000元，已提折旧60000元，发生改扩建支出50000元，旧木料变价收入2000元。会计分录如下：

　　①首先将固定资产原值转出

　　借：在建工程—办公楼90000

　　累计折旧60000

　　贷：固定资产—办公楼150000

　　②发生改扩建支出

　　借：在建工程—办公楼50000

　　贷：银行存款50000

　　③发生残料变价收入

　　借：银行存款2000

　　贷：在建工程—办公楼2000

　　④完工结转

　　借：固定资产—办公楼138000

　　贷：在建工程—办公楼138000

　　完工后，按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算该项资产的折旧额。

　　(2)已提足折旧的固定资产发生的改扩建支出

　　已提足折旧的固定资产改扩建支出，应当记入“长期待摊费用”科目，并按照预计尚可使用年限分期摊销。

　　【例4】对已提足折旧的村委会房屋进行重新装修，发生装修费12万元，预计还可使用10年。此时，发生的12万元装修费就不能再记入房屋成本，而应该记入“长期待摊费用”，并分10年进行摊销，记入管理费用科目。会计分录如下：

　　①支付装修费时

　　借：长期待摊费用120000

　　贷：银行存款120000

　　②每月摊销时

　　借：管理费用1000

　　贷：长期待摊费用1000

　　支付装修费时也可先通过“在建工程”科目归集，完工后，转入“长期待摊费用”科目进行摊销，而不是转入固定资产科目。会计分录如下：

　　①发生装修费用时

　　借：在建工程

　　贷：银行存款(库存物资)

　　②发生残料变价收入时

　　借：银行存款

　　贷：在建工程

　　③完工时

　　借：长期待摊费用

　　贷：在建工程

　　④每月摊销时

　　借：管理费用

　　贷：长期待摊费用

　　3. 以旧换新的固定资产账务处理

　　根据税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售应税商品的，销售收入为企业新商品的销售价格(不剔除旧商品的收购价)。相应的，作为购买方应该以新商品的销售价格(不剔除旧商品的收购价)为基础来确定购入商品的成本。会计分录如下：

　　首先将旧资产扣除折旧后转入“固定资产清理”科目，然后在购置新资产时将抵款部分视作旧资产的变价收入，冲抵“固定资产清理”，最后，将清理余额结转到其他收入或其他支出。会计分录如下：

　　①旧资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　(扣除折旧后净值)

　　累计折旧(已提折旧)

　　贷：固定资产(旧资产原价)

　　②购入新资产

　　借：固定资产

　　(新资产原始售价)

　　贷：银行存款

　　(实际支付金额)

　　固定资产清理

　　(抵款部分)

　　③结转清理损益

　　借：固定资产清理(净收益)

　　贷：其他收入

　　或者为

　　借：其他支出

　　贷：固定资产清理(净损失)

　　按税法规定，除金银首饰以旧换新可以按差额开具发票外，其他商品必须按正常原始售价开具发票，不得按冲减旧货后的金额确认。

　　如果商家是按差额开具的发票，则以会议记录形式，注明新购资产原价和抵款金额，同时在发票下方作出备注说明，作为新资产的入账依据。

　　四、“固定资产清理”与“待处理财产损溢”科目

　　易错点：个别村在发生固定资产盘盈、盘亏时习惯性记入“固定资产清理”科目。

　　“固定资产清理”科目核算村集体因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面价值及其在清理过程中发生的清理费用等;“待处理财产损溢”核算村集体在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，属于本次新增的会计科目。前者专指固定资产的清理，后者既包括固定资产的清理，也包括现金、存货等流动资产的清理。

　　“固定资产清理”科目期末可以有余额，表示尚未处理的固定资产损溢;而“待处理财产损溢”期末一般无余额，当即清理当即处理，是一个过渡科目。

　　从资产负债表编制项目也可以看出，资产负债表中有“固定资产清理”项目列支，而没有“待处理财产损溢”项目列支，所以，期末时必须将“待处理财产损溢”科目处理完毕。会计分录如下：

　　1.“固定资产清理”科目

　　①出售、报废、毁损转入清理时

　　借：固定资产清理

　　(账面净值)

　　累计折旧

　　贷：固定资产(账面原值)

　　②发生清理费用时

　　借：固定资产清理

　　贷：库存现金、银行存款

　　③收回残料价值时

　　借：库存现金、银行存款

　　贷：固定资产清理

　　④应由过失人赔偿时

　　借：应收款(内部往来)

　　贷：固定资产清理

　　⑤结转清理损溢

　　借：固定资产清理(净收益)

　　贷：其他收入

　　或者

　　借：其他支出

　　贷：固定资产清理(净损失)

　　2.“待处理财产损溢”科目

　　过去发生盘盈、盘亏流动资产时，一般直接记入其他收入或其他支出，盘盈、盘亏固定资产时，记入“固定资产清理”。新增“待处理财产损溢”科目后，发生盘盈、盘亏资产时，均通过本科目核算。会计分录如下：

　　①盘盈现金、库存物资等

　　借：库存现金(库存物资)

　　贷：待处理财产损溢

　　②盘亏现金、库存物资等

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存现金、库存物资

　　③盘盈固定资产

　　借：固定资产

　　贷：待处理财产损溢

　　④盘亏固定资产

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　⑤批准后结转盘盈资产

　　借：待处理财产损溢

　　贷：其他收入

　　⑥批准后结转盘亏资产

　　借：应收款(内部往来)

　　其他支出

　　贷：待处理财产损溢

　　五、“专项应付款”与“补助收入”科目

　　易错点：个别村将上级拨付的所有资金全部记入“补助收入”科目

　　“专项应付款”科目是村集体经济组织获得政府给予的具有专门用途且未来应用于专门用途的专项资金。拨款时就明确为某某项目资金，如环境整治建设资金、示范村建设资金、水利建设资金、群众困难救助基金等，专项应付款必须专款专用，不得改变用途。专项应付款属于负债类，不计入当年损益，但最终结果将影响村集体所有者权益，因为完工后要将专项应付款余额转入公积公益金。

　　“补助收入”科目是核算村级组织获得的政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金，是村集体经济收入的一部分，属于损益类科目，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现，如用于办公经费、村干部工资、卫生保洁等村级组织运转经费，以及党组织活动经费等上级拨款。

　　六、“公积公益金”与“收益分配”科目

　　易错点：个别村在发现跨年度支出会计科目运用错误时，直接调整“当年损益”科目或直接记入“公积公益金”科目。

　　“公积公益金”科目核算从收益中提取、接受捐赠、资产重估增值、征地补偿款、拍卖荒山、荒地等使用权收入、弥补亏损、转增资本等。接受政府或他人捐赠时，不要记入其他收入，收到企业或个人赞助款时，与捐赠性质相同，也应记入公积公益金科目。

　　“收益分配”科目核算村集体当年收益的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损)后的结余。

　　年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，需要调整损益时，借记或贷记收益分配，而不要直接调整损益类科目，以免造成当年收益计算不实;如发现当年收益计算不准确或损益科目运用不正确，则可直接调整当年损益类科目，并以负数或红字形式反映，但不能从损益科目反方向调整，否则，“三资”管理系统记账平台中收益分配表无法识别调减数额，造成报表与实际不符，此时就会造成“集体经济收入台账管理系统”提取“三资”管理系统数据时出现误差。