近年来，一些地方的农村集体经济组织发挥居间服务作用，组织开展适度规模经营，与土地流转相关的经济业务也日渐增多，出现了不少复杂的账务处理。云南省陆良县出台了相关指导性意见，明确要求村集体经济组织要强化对土地流转资金的核算管理。在土地流转过程中，会涉及土地流转金、土地复耕保证金及履约保证金等相关资金的财务处理问题，笔者根据《农村集体经济组织会计制度》的相关要求，结合工作实际，对土地流转资金的会计核算方法简要分析如下。

　　一、土地流转金的会计核算

　　笔者在实际工作中发现，部分乡镇代理记账中心在进行会计核算时，将土地流转金纳入“其他收入”“其他支出”科目核算，虚增了村集体收支，不符合《农村集体经济组织会计制度》的相关规定。

　　(一)收到土地流转金时，如能分清农户部分和集体部分，借记“银行存款”“库存现金”科目，属于农户部分贷记“应付款”科目，属于村集体部分贷记“经营收入—发包收入”科目;转账兑付农户土地流转金时，借记“应付款”，贷记“银行存款”。

　　【例1】××村股份经济合作联合社于2024年4月20日收到××农业公司转来的土地流转金589200元，其中：农户部分为574200元、村集体部分为15000元;2024年5月8日，××村股份经济合作联合社以银行转账方式兑付农户土地流转金574200元。

　　1. 收到土地流转金时

　　借：银行存款589200

　　贷：应付款—农户574200

　　经营收入—发包收入15000

　　2. 兑付农户土地流转金时

　　借：应付款—农户574200

　　贷：银行存款574200

　　(二)收到土地流转金时，如不能分清农户部分和集体部分，借记“银行存款”“库存现金”科目，贷记“应付款”科目;转账兑付农户土地流转金时，借记“应付款”，贷记“银行存款”;农户土地流转金全部兑付完毕后，结余部分属村集体的转入发包收入，借记“应付款”科目，贷记“经营收入—发包收入”。

　　【例2】××村股份经济合作社于2024年5月22日收到××农民专业合作社转来的土地流转金328800元;2024年6月2日，××村股份经济合作社以银行转账方式兑付农户土地流转金306000元，剩余部分归村集体。

　　1. 收到土地流转金时

　　借：银行存款328800

　　贷：应付款　328800

　　2. 兑付农户土地流转金时

　　借：应付款—农户306000

　　贷：银行存款306000

　　3. 农户土地流转金全部兑付完毕后，结余部分转入村集体发包收入

　　借：应付款22800

　　贷：经营收入—发包收入22800

　　二、土地流转管理费的会计核算

　　部分乡镇代理记账中心将土地流转管理费纳入“其他收入”科目核算，不符合《农村集体经济组织会计制度》的相关规定。正确处理方式为：收到土地流转管理费时，借记“银行存款”“库存现金”科目，贷记“经营收入—发包收入”科目。

　　【例3】××村股份经济合作联合社于2024年6月28日收到××家庭农场土地流转管理费47400元(现金);××村股份经济合作联合社报账员于2024年6月29日将收到的土地流转管理费47400元存入银行村集体资金统管账户。

　　1. 收到土地流转管理费时

　　借：库存现金47400

　　贷：经营收入—发包收入47400

　　2. 土地流转管理费存入银行时

　　借：银行存款47400

　　贷：库存现金　47400

　　三、土地流转复耕保证金的会计核算

　　收到土地流转复耕保证金时，借记“银行存款”“库存现金”科目，贷记“应付款”科目。

　　【例4】××村股份经济合作联合社于2014年7月8日收到××农业公司转来的土地流转复耕保证金600000元;2024年6月30日土地流转合同到期，××农业公司完成土地复耕，并交回土地，××村股份经济合作联合社于2024年7月2日通过银行转账方式，退还××农业公司复耕保证金600000元。

　　1. 收到土地流转复耕保证金时

　　借：银行存款600000

　　贷：应付款—××农业公司600000

　　2. 退还土地流转复耕保证金时

　　借：应付款—××农业公司600000

　　贷：银行存款600000

　　【例5】××村股份经济合作联合社于2019年4月15日收到××农民专业合作社转来的土地流转复耕保证金150000元;2024年3月31日土地流转合同到期，××农民专业合作社在未完成土地复耕的情况下交回土地，后经双方协商，村集体通过公开招标的方式确定由××建筑公司以113000元的价格进行复耕，并于2024年4月21日完成复耕;经验收合格后，××村股份经济合作联合社于2024年4月30日转账支付××建筑公司复耕项目款113000元，并同时转账退还××农民专业合作社剩余的复耕保证金37000元。

　　1. 收到土地流转复耕保证金时

　　借：银行存款150000

　　贷：应付款

　　—××农民专业合作社150000

　　2. 确定由××建筑公司进行复耕时

　　借：应付款

　　—××农民专业合作社113000

　　贷：应付款—××建筑公司113000

　　3.支付土地复耕项目款时

　　借：应付款—××建筑公司113000

　　贷：银行存款113000

　　4. 退还土地流转复耕保证金时

　　借：应付款

　　—××农民专业合作社37000

　　贷：银行存款37000

　　四、土地流转履约保证金的会计核算

　　收到土地流转履约保证金时，借记“银行存款”“库存现金”科目，贷记“应付款”科目。

　　【例6】××村股份经济合作联合社于2020年8月10日收到××农业公司转来的土地流转履约保证金1525000元;2024年，由于××农业公司经营异常，未能按期支付土地流转金，经村集体研究决定，用××农业公司交纳的土地流转履约保证金兑付农户和村集体土地流转金，其中：农户1492000元、村集体33000元，并于2024年7月1日转账支付农户土地流转金1492000元。

　　1. 收到土地流转履约保证金时

　　借：银行存款1525000

　　贷：应付款—××农业公司1525000

　　2. 村集体研究决定用履约保证金兑付农户和村集体土地流转金时

　　借：应付款—××农业公司1525000

　　贷：应付款—农户1 492 000

　　经营收入—发包收入33000

　　3. 转账支付农户土地流转金时

　　借：应付款—农户1492000

　　贷：银行存款1492000