近年来，各级财政支持村级集体经济发展的项目越来越多，相关业务的会计核算亟需加以重视。下面笔者结合工作实际，对村集体接受财政补助和他人捐赠、投资等其他来源形成的公积公益金使用、核减等业务进行举例说明，供大家参考。

　　【例1】红星村股份经济合作社(以下简称“红星村”)实施国家财政支持村级集体经济发展壮大农产品冷链物流项目，项目到位资金2000000元，资金用途为新建1000吨气调冷库群、购置安装果品分选设备、开展成员培训等。冷库群建设项目采取公开竞价、招投标等方式进行后，由甲公司中标承建，金额为1850000元;按照要求，自合同签定之日起，红星村支付甲公司中标总额80%的预付款，工程完工验收合格后支付20%工程余款。红星村购置乙公司分选设备一套，价款165000元，款未付;支付设备装卸费、安装费、运输费等5000元;支付叉车款23000元;支付成员培训费7000元。在有关部门的协调下，丙村将项目资金1200000元投资到红星村，双方协议约定，丙村入股股份占红星村股份经济合作社的25%，红星村原有资本3000000元，每年年终向丙村分红108000元。

　　(1)项目资金到位时，会计分录为：

　　借：银行存款2000000

　　贷：专项应付款

　　—财政支持项目2000000

　　(2)新建气调冷库群期间，会计分录为：

　　双方签定合同时

　　借：在建工程

　　—冷链物流项目—冷库群1850000

　　贷：应付款—甲公司1850000

　　支付甲公司80%的预付款时

　　借：应付款—甲公司1480000

　　贷：银行存款1480000

　　支付甲公司20%工程余款时

　　借：应付款—甲公司370000

　　贷：银行存款370000

　　工程完工、验收合格时

　　借：固定资产

　　—冷链物流项目—冷库群1850000

　　贷：在建工程

　　—冷链物流项目—冷库群1850000

　　(3)购置乙公司分选设备期间，会计分录为：

　　购置分选设备时

　　借：在建工程

　　—冷链物流项目

　　—分选设备165000

　　贷：应付款—乙公司165000

　　支付价款时

　　借：应付款— 乙公司165000

　　贷：银行存款165000

　　支付各类费用时

　　借：在建工程

　　—冷链物流项目

　　—分选设备5000

　　贷：银行存款5000

　　安装完工、验收合格时

　　借：固定资产

　　—冷链物流项目

　　—分选设备170000

　　贷：在建工程

　　—冷链物流项目

　　—分选设备170000

　　(4)支付叉车款时

　　借：固定资产

　　—冷链物流项目—叉车23000

　　贷：银行存款23000

　　(5)支付成员培训时

　　借：专项应付款

　　—财政支持项目7000

　　贷：银行存款7000

　　(6)项目竣工，验收合交付使用时，因“专项应付款—财政支持项目”科目已使用7000元，所以此次登记2000000-7000=1993000元

　　借：专项应付款

　　—财政支持项目1993000

　　贷：公积公益金1993000

　　注：项目资金实行专账管理，专款专用。该集体通过实施项目形成的固定资产在账面上反映为1993000元，与“公积公益金”账户对应;村集体自有货币资金支付形成的固定资产为50000元(1850000+165000+5000+23000-1993000=50000)。“专项应付款”账户结转后，期末贷方余额为0，反映已全部使用完项目补助资金。

　　(7)丙村投资入股时，根据协议约定:丙村的投资占25%，村集体的原有资本占75%，村集体的原有资本是3000000元，那么按照约定，丙村的投资可作为资本入账的金额为3000000×25%÷75%=1000000元，剩余的200000元作为资本溢价，记入“公积公益金”科目。会计分录为：

　　借：银行存款1200000

　　贷：资本—外单位资本—丙村1000000

　　公积公益金200000

　　(8)向丙村分红会计期间，会计分录为：

　　提取分红时

　　借：收益分配

　　—各项分配

　　—向投资者分配108000

　　贷：应付款—丙村108000

　　支付红利时

　　借：应付款—丙村108000

　　贷：银行存款108000

　　【例2】接上例，村集体在实施项目时，村民自愿投入劳动工日50个，每工值100元。相关会计分录为：

　　村民投入劳动时

　　借：在建工程

　　—冷链物流项目

　　—其他资产5000

　　贷：公积公益金5000

　　结转“在建工程”科目时

　　借：固定资产

　　—冷链物流项目

　　—其他资产5000

　　贷：在建工程

　　—冷链物流项目

　　—其他资产5000

　　【例3】村集体收到某植物园捐赠的50棵(已郁闭)绿化树木，栽植于村庄主干道路两侧，价款15000元。因遭遇灾害性天气，10棵树死亡。经成员代表大会批准，并报请有关部门备案后，对接受捐赠的绿化树木死亡按照其来源渠道冲减“公积公益金”账户。相关会计分录为：

　　收到捐赠时

　　借：公益性生物资产—绿化树15000

　　贷：公积公益金15000

　　绿化树木死亡时，树木价值=15000÷50×10=3000元

　　借：公积公益金3000

　　贷：公益性生物资产—绿化树3000

　　【例4】村集体接受社会团体捐赠的冷藏车一辆，价款128000元。该车在使用3年后，因发生意外事故造成报废，其账面累计折旧35000元，以现金支付清理费用600元，残料变价收入800元，保险公司赔付43000元。经成员代表大会批准，捐赠冷藏车的清理净损失按照其来源渠道冲减“公积公益金”账户，并报请有关部门备案。相关会计分录为：

　　收到捐赠时

　　借：固定资产—冷藏车128000

　　贷：公积公益金128000

　　冷藏车报废时

　　借：固定资产清理93000

　　累计折旧35000

　　贷：固定资产 —冷藏车128000

　　支付清理费用时

　　借：固定资产清理600

　　贷：现金600

　　取得残料变价收入时

　　借：现金800

　　贷：固定资产清理800

　　保险公司赔付时

　　借：银行存款43000

　　贷：固定资产清理43000

　　结转清理净损失时

　　借：公积公益金49800

　　贷：固定资产清理49800

　　【例5】接例1，村集体将购置安装的分选设备向D企业投资，该设备账面金额170000元，已提折旧38000元。合同约定：投资期限5年，投资作价135000元，年投资分利15000元;5年后终止投资，收回设备，评估价为90000元。相关会计分录为：

　　对外投资时

　　借：长期投资—其他投资135000

　　累计折旧38000

　　贷：固定资产

　　—冷链物流项目

　　—分选设备170000

　　公积公益金3000

　　收到投资分利时

　　借：银行存款15000

　　贷：投资收益15000

　　终止投资时

　　借：固定资产

　　—冷链物流项目

　　—分选设备90000

　　投资收益45000

　　贷：长期投资—其他投资135000

　　【例6】村集体将建成的集观光、研学、采摘等为一体10亩猕猴桃果园向某旅游公司投资。550棵猕猴桃树账面金额220000。合同约定：投资期限3年，投资作价235000元，年投资分利65000元;3年后收回投资，评估价为165000元。因旅游公司生产经营不善，造成部分果树死亡、损毁等，经协商，予以赔偿;10棵树已死亡，赔付12000元;15棵树树体较弱，赔付3000元。相关会计分录为：

　　对外投资时

　　借：长期投资—其他投资235000

　　贷：生产性生物资产—猕猴桃220000

　　公积公益金15000

　　收到投资分利时

　　借：银行存款65000

　　贷：投资收益65000

　　终止投资时

　　借：生产性生物资产—猕猴桃165000

　　投资收益70000

　　贷：长期投资—其他投资235000

　　收到赔付款时

　　借：银行存款15000

　　贷：其他收入15000

　　结转死亡果树成本时

　　果树成本=220000÷550×10 =4000元

　　借：经营支出4000

　　贷：生产性生物资产—猕猴桃4000

　　【例7】村集体土地被征用，收到土地补偿费1300000元。经成员代表大会批准，并报请有关部门备案后，决定给集体成员分配500000元，支付村卫生室、幸福院修缮费33000元。相关会计分录为：

　　收到土地补偿费时

　　借：银行存款1300000

　　贷：公积公益金1300000

　　《分配方案》确定时

　　借：公积公益金500000

　　贷：内部往来—相关成员500000

　　进行分配时

　　借：内部往来—相关成员500000

　　贷：银行存款500000

　　支付修缮费时

　　借：公积公益金33000

　　贷：银行存款33000