近年来，随着乡村振兴战略的深入实施，自行营造或繁殖的生产性生物资产在农村集体经济组织资产中的比重不断增长，规范其会计处理十分重要。笔者结合实际，根据《农村集体经济组织会计制度》相关内容，对新增自行营造或繁殖的生产性生物资产会计实务处理进行一些思考。

　　一、新增林木类资产

　　林木类生产性生物资产成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　笔者发现，在实务中，自行营造的果树类资产，具有一般生物资产的生物转化能力，但是处于生命周期不同阶段的果树具有不同的生物转化能力，可按生长、试产、成熟、衰退等阶段分别确认。处于生长期的果树吸收养分主要是满足自身生长，处于试产阶段的果树吸收养分一部分为满足自身生长，另一部分转化为果实;处于成熟期的果树不再生长，自身价值趋于稳定，吸收养分主要转化为果实。因此，笔者认为处于试产阶段的果树发生的肥料、农药等材料费、人工费等必要支出应按一定比例进行分摊，分别计入成本和当期损益。分摊比例应根据试产的不同时期做出合理估计。

　　【例1】某农村集体经济组织2018年初自行营造400亩荔枝林。当年购买树苗400000元，员工工资120000元，应分摊的机械作业费等间接费用10000元。

　　借：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(荔枝林)530000

　　贷：银行存款400000

　　应付工资120000

　　生产成本10000

　　2018年至2021年末，荔枝林处于生长期，每年领用化肥90000元，农药5000元，员工工资20000元，应分摊的管护费等间接费用5000元。则2018年至2021年账务处理如下：

　　借：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(荔枝林)120000

　　贷：库存物资

　　—化肥90000

　　—农药5000

　　应付工资 20000

　　生产成本5000

　　2022年，荔枝林进入试产阶段，该荔枝林试产期为2年。当年领用化肥80000元，农药10000元，人员工资30000元。经专业测算，其中的70%应分摊计入荔枝林的成本，其余部分计入生产成本。

　　借：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(荔枝林) 84000

　　生产成本36000

　　贷：库存物资

　　—化肥80000

　　—农药10000

　　应付工资30000

　　2023年，领用化肥80000元，农药10000元，人员薪酬30000元。经专业测算，其中的40%应分摊计入果树类生产性生物资产的成本，其余部分计入生产成本。

　　借：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(荔枝林) 48000

　　生产成本72000

　　贷：库存物资

　　—化肥80000

　　—农药10000

　　应付工资30000

　　2023年末，荔枝林进入成熟阶段，达到预定生产经营目的。账务处理如下：

　　借：生产性生物资产

　　—成熟生产性生物资产

　　(荔枝林) 890000

　　贷：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(荔枝林)890000

　　二、自行繁殖产畜和役畜

　　自行繁殖产畜和役畜的成本包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　自行繁殖的幼畜并不全部符合产畜饲养条件，应在幼畜成长发育到一定时期再挑选一部分优质幼畜进行分群饲养培育为产畜。因此，应单独核算幼畜的培育成本，在分群时再将幼畜的培育成本分摊至产畜和育肥畜。幼畜的培育成本包括分群前发生的饲料费、人工费和应分摊的产畜饲养成本、折旧等间接费用。分群后至达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计入产畜成本。

　　【例2】2023年3-4月，农村集体经济组织自有母猪自行繁殖猪仔1000头，猪仔分群前消耗饲料100000元，应付饲养员工资8000元，应分摊母猪饲养成本、折旧等间接费用5000元。账务处理如下：

　　借：消耗性生物资产—幼畜113000

　　贷：库存物资—饲料100000

　　应付工资8000

　　生产成本5000

　　2023年4月，从自行繁殖1000头猪仔中挑选200头作为母猪饲养，其余的作为育肥猪饲养。账务处理如下：

　　借：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(产畜)22600

　　消耗性生物资产—育肥畜904000

　　贷：消耗性生物资产—幼畜113000

　　2023年4-7月，该批母猪达到预定生产经营目的(成龄)前发生消耗饲料20000元，应付饲养员工资薪酬6000元，应分摊3000元。账务处理如下：

　　借：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(产畜)29000

　　贷：库存物资—饲料20000

　　应付工资6000

　　生产成本3000

　　2023年7月，该批母猪达到预定生产经营目的(成龄)。账务处理如下：

　　借：生产性生物资产

　　—成熟生产性生物资产

　　(产畜)51600

　　贷：生产性生物资产

　　—未成熟生产性生物资产

　　(产畜)51600