《农民专业合作社会计制度》规定，以实物资产(含生物资产，下同)、无形资产等非货币性资产方式向联合社或其他单位投资的，应当按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费计价，实物资产、无形资产等重估确认价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积。

　　但是在具体的投资类业务处理过程中，涉及账面净值、评估值和双方协议值，当这“三值”的数额不同时，部分财务人员在账务处理时把握不准，现结合具体实例进行分析，作一探讨。

　　一、账面净值、评估值和协议值的选定

　　《农民专业合作社会计制度》规定，合作社对外投资时，不以账面净值的多少为准计价，而是要在评估值和协议值之中选择一种。

　　这两种计价方式各有优势。协议值的优势是市场主导，双方接受，简单方便，成本较低，根据双方协商议定的价格计价，可能与账面净值相同，也可能大于或小于账面净值，缺点是不能保证投资标的物价格的公平公正。评估值的优势是经资产评估机构的重新测算，计价金额可以最大限度体现市场现价，缺点是时间较长，成本较高。因此，应根据具体情况具体分析，确定实物的计价标准。

　　二、账面净值、评估值和协议值之间差额的账务处理

　　当账面净值、评估值或协议值存在差额时，应将重估价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。

　　1. 账面净值的确认

　　账面净值就是该资产的账面价值减去账面上该资产累计折旧后的余额。需要注意的是，《农民专业合作社会计制度》规定，当月减少的固定资产，当月仍提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧。因此，要避免出现违背会计政策提前提取该标的物折旧的情况。

　　2. 具体账务的处理

　　在实际操作中，假定不计提资产减值准备，未发生清理费用，举例如下：

　　某合作社一台农机账面原值11万元，根据年限法已提折旧4万元，账面净值为7万元。

　　(1)年初用该农机对外投资，评估确认价为6万元，则会计分录为：

　　借：对外投资—××单位60000

　　累计折旧40000

　　资本公积10000

　　贷：固定资产—××农机110000

　　评估确认价若等于账面净值，则本笔业务的资本公积发生额为0，不涉及“资本公积”科目;若差额高于账面净值，则差额计入“资本公积”科目贷方。

　　(2)收到××单位宣布的分红方案, 收益为1万元，则会计分录为：

　　借：应收款—××单位10000

　　贷：投资收益10000

　　若××单位“本年收益”科目余额为负数，在无责任人及对冲赔付的情况下，则亏损额计入“投资收益”科目借方，贷方冲减“对外投资”科目。

　　(3)收到分红款，则会计分录为：

　　借：银行存款10000

　　贷：应收款—××单位10000

　　(4)投资协议到期，收回农机时，经评估该农机价值为5.5万元，则会计分录为：

　　借：固定资产—××农机55000

　　投资收益5000

　　贷：对外投资—××单位60000

　　若投资协议到期后不再收回该农机，以5.5万元转让该农机资产所有权，则会计分录为：

　　借：银行存款55000

　　投资收益5000

　　贷：对外投资—××单位60000