内部控制执行是村集体经济组织财务管理的关键环节，是村集体“三资”安全运行、增值保值的有力支撑。从形式上说，内控制度是虚的，只有切实执行才能化虚为实，而内部制度执行的外在表现形式就是会计附件管理。实务中，附件管理很容易被忽视，实际上反映一项经济业务的真实性、可靠性、合法性，仅凭会计凭证是不够的，必须有相应凭证附件作为佐证材料才是完整的，会计凭证附件的规范与否直接关系内控制度执行。本文以试点地区非生产性支出内部控制为例，列举了非生产性支出内控制度设计控制点及规范附件明细，虽不够全面，但也能充分说明加强附件管理的重要性、必要性。

　　一、加强凭证附件管理的重点

　　1. 会计附件适应范围及附件处理方法

　　除结账及更正错误外，其他经济业务会计凭证均需附原始凭证或附件。根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定，对附件应当区别不同情况进行处理。(1)可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证，更正错误的记账凭证。(2)一张原始凭证只对应一张记账凭证的，将原始凭证直接附在记账凭证。(3)一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：①将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找;②将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。(4)一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的，该原始凭证由本单位保留，附在本单位的有关记账凭证后面，给共同负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。原始凭证分割单必须具备原始凭证所要求的基本内容，包括：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人的姓名、经办人的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况。

　　2. 会计附件分类及计数方法

　　因会计附件是凭证佐证材料，通常情况下，可以按照会计科目的分类对附件进行分类，大致可以分为资产类、负债类、收入类、费用类、生产成本类、权益类6类。对于会计附件张数如何计数，具体方法如下。记账凭证附件张数计算的原则是没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算;经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张，因为原始凭证张数已在汇总单的“所附原始凭证张数”栏内作了登记。

　　3. 会计附件不完整带来的法律风险

　　若附件不完整则会带来如下法律风险。一是违反《中华人民共和国会计法》第十四条规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接纳，并向有关单位负责人报告。二是违反《企业会计准则第2号—会计凭证》中的相关规定。所以村集体经济组织在进行会计凭证编制和管理时，应严格遵守会计准则和会计制度的规范要求，确保凭证的合规性和准确性，避免不必要的法律风险和经济损失。

　　二、非生产性支出内控点及附件管理示例

　　为实现村级组织财务管理的规范化、制度化、科学化。优化村集体经济组织的支出结构，依据《农村集体经济组织财务制度》第二十五条规定，农村集体经济组织用于经营活动、日常管理、村内公益和综合服务、保障村级组织和村务运转等各种支出，应当计入相应的成本费用，加强管理，严格执行审批程序。睢宁县在2022年1月出台了《睢宁县非生产性支出管理实施意见》(试行)的通知，文件将非生产性支出划分为7大类27项支出，相关控制点及规范化附件明细表格见表一至表七。