农民合作社将不适用或不需用的固定资产对外出售、捐赠，或因磨损、技术进步等因素对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害及其他情形导致固定资产的减少，需及时进行账务处理。具体包括固定资产的出售、捐赠、报废或毁损、对外投资、固定资产盘亏等。笔者结合实际工作，对相关业务进行举例说明。

　　一、出售、捐赠、报废和毁损固定资产的核算

　　固定资产转入清理。按照固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价(成本)，贷记“固定资产”科目。

　　发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应交税费”等科目。

　　收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。借记“银行存款”“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　发生的责任人和保险赔偿。按照可收回的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”“成员往来”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　清理完毕后净损益的处理。清理完毕后发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”科目;清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　(一)出售固定资产业务举例

　　【例1】2023年5月6日，金丰种植合作社出售一台2019年购入的收割机，原值120000元，已提折旧40000元。在清理过程中发生清理费用1000元。出售收割机收入为85000元，假设清理过程中不涉及相关税费，以上款项以银行存款收支。

　　固定资产转入清理，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：固定资产清理—收割机80000

　　累计折旧40000

　　贷：固定资产—收割机120000

　　会计人员根据转账凭证登记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“固定资产清理”“固定资产”明细账。

　　发生的清理费用，编制付款凭证，会计分录为：

　　借：固定资产清理—收割机1000

　　贷：银行存款1000

　　出纳人员根据付款凭证登记“银行存款”日记账。会计人员根据付款凭证登记“固定资产清理”“银行存款”总账，根据付款凭证及原始凭证登记“固定资产清理”明细账。

　　出售固定资产的变价收入，编制收款凭证，会计分录为：

　　借：银行存款85000

　　贷：固定资产清理—收割机85000

　　出纳人员根据收款凭证登记“银行存款”日记账。会计人员根据收款凭证登记“固定资产清理”“银行存款”总账，根据收款凭证及原始凭证登记“固定资产清理”明细账。

　　清理完成，结转清理净损益时，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：固定资产清理—收割机4000

　　贷：其他收入

　　—固定资产清理损益4000

　　会计人员根据转账凭证登记“固定资产清理”“其他收入”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“固定资产清理”“其他收入”相关明细账。

　　(二)捐赠固定资产业务举例

　　【例2】金丰种植合作社经过相关程序后，决定向当地一所小学捐赠电脑5台，账面价值是30000元，已提折旧7500元，以现金支付运费150元。

　　根据审批清单，转出固定资产时，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：固定资产清理—电脑处置22500

　　累计折旧7500

　　贷：固定资产—电脑30000

　　会计人员根据转账凭证登记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产”等总账，根据转账凭证及原始凭证登记“固定资产清理”“固定资产”相关明细账。

　　现金支付运费时，编制付款凭证，会计分录为：

　　借：固定资产清理—电脑处置150

　　贷：库存现金150

　　出纳人员根据付款凭证登记“现金日记账”。会计人员根据付款凭证登记“固定资产清理”“库存现金”总账，根据付款凭证及原始凭证登记“固定资产清理”明细账。

　　清理完成后，结转固定资产转出损益时，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：其他支出—固定资产捐赠22650

　　贷：固定资产清理—电脑处置22650

　　会计人员根据转账凭证登记“其他支出”“固定资产清理”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“其他支出”“固定资产清理”相关明细账。

　　(三)报废和毁损固定资产业务举例

　　【例3】2022年6月，金丰种植合作社发生一场火灾，毁损一台小型拖拉机，该设备原值50000元，已提折旧10000元，保险公司赔偿30000元，毁损残料作价1200元，验收入库。

　　固定资产转入清理，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：固定资产清理

　　—小型拖拉机40000

　　累计折旧10000

　　贷：固定资产—小型拖拉机50000

　　会计人员根据转账凭证登记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“固定资产清理”“固定资产”相关明细账。

　　保险公司赔款，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：应收款—保险公司30000

　　贷：固定资产清理

　　—小型拖拉机30000

　　会计人员根据转账凭证登记“应收款”“固定资产清理”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“固定资产清理”“应收款”相关明细账。

　　毁损残料入库，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：产品物资

　　—小型拖拉机残料1200

　　贷：固定资产清理

　　—小型拖拉机1200

　　会计人员根据转账凭证登记“产品物资”“固定资产清理”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“固定资产清理”“产品物资”相关明细账。

　　结转清理净损失，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：其他支出—非常损失8800

　　贷：固定资产清理

　　—小型拖拉机8800

　　会计人员根据转账凭证登记“其他支出”“固定资产清理”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“其他支出”“固定资产清理”相关明细账。

　　二、对外投资固定资产的核算

　　以固定资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价(成本)，贷记“固定资产”科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科目。

　　【例4】金丰种植合作社以加工设备一台投资某加工厂，该设备账面原值80000元，已经提取折旧30000元，协议价值70000元。假设投资过程中不涉及相关税费，该合作社发出设备时，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：对外投资—某加工厂70000

　　累计折旧30000

　　贷：固定资产—加工设备80000

　　资本公积—资本重估20000

　　会计人员根据转账凭证登记“对外投资”“累计折旧”“固定资产”“资本公积”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“对外投资”“固定资产”“资本公积”相关明细账。

　　三、固定资产盘亏的核算

　　报经批准处理前，按照固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”，按照固定资产原价(成本)，贷记“固定资产”科目。

　　报经批准处理后，应收外雇责任人和保险公司赔偿金额，借记“应收款”，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。如果责任人是合作社内部人员，借记“成员往来”，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。

　　报经批准处理后，合作社负担的金额，按照盘亏总额减去责任人和保险公司赔偿金额的差额，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。

　　收回外雇责任人和保险公司赔偿金额，借记“库存现金”或“银行存款”，贷记“应收款”，如果责任人是合作社内部人员，借记“库存现金”，贷记“成员往来”。

　　【例5】金丰种植合作社在财产清查过程中，盘亏小型电机一台，原价4500元，已提折旧1900元。经查明属于外雇保管人员王彬过失造成，经合作社研究决定由其赔偿现金1500元，其余由合作社负担。

　　报经批准处理前，注销盘亏电机原价与累计折旧。编制转账凭证，会计分录为：

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢2600

　　累计折旧1900

　　贷：固定资产—电机4500

　　会计人员根据转账凭证登记“待处理财产损溢”“累计折旧”“固定资产”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”“固定资产”相关明细账。

　　经批准，由责任人赔偿部分，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：应收款—王彬1500

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢1500

　　会计人员根据转账凭证登记“应收款”“待处理财产损溢”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“应收款”“待处理财产损溢”相关明细账。

　　收回由外雇责任人赔偿的部分，编制收款凭证，会计分录为：

　　借：库存现金1500

　　贷：应收款—王彬1500

　　出纳员根据收款凭证登记“库存现金”日记账，会计人员根据收款凭证及原始凭证登记“库存现金”“应收款”相关明细账。

　　经批准，由合作社负担的部分，编制转账凭证，会计分录为：

　　借：其他支出—固定资产盘亏1100

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢1100

　　会计人员根据转账凭证登记“其他支出”“待处理财产损溢”总账，根据转账凭证及原始凭证登记“其他支出”“待处理财产损溢”相关明细账。