为提高大豆玉米总产量，中央提出在适宜地区发展玉米大豆带状复合种植，保证玉米与单作玉米相比尽量不减产，增收一季大豆，实现玉米大豆双丰收。笔者结合黄淮海地区农民专业合作社在推广此项技术时的具体案例，同大家探讨相关会计核算。

　　一、合作社的成立

　　【例1】2023年6月1日，甲村的5名村民分别以土地经营权和现金出资入股，共同成立了谷物种植农民专业合作社，进行玉米大豆带状复合种植。其中3人分别以各自流转的600亩、500亩、500亩土地经营权，协议价年租金540元/亩入股，上述土地经营权合同使用年限5年，其余2人分别以现金100万元、80万元出资入股。

　　成立时，将出资的土地经营权确定为无形资产，原价=(600+500 +500)×540×5=4320000元;将出资的现金存入合作社的银行账户，1000000+800000=1800000元。会计分录为：

　　借：无形资产—土地经营权4320000

　　银行存款1800000

　　贷：股金6120000

　　二、合作社的运营

　　(一)土地整理

　　玉米大豆带状复合种植是由2～4行玉米带和2～6行大豆带相间复合种植而成。一个玉米带、一个大豆带构成一个带状复合种植体，为一个生产单元，全田由多个这样的生产单元组成，单元宽度是玉米带宽、大豆带宽和两个间距之和。

　　【例2】接上例，为了便于田间操作，合作社根据实际情况选择了4行玉米、6行大豆的种植方式，并于当月对上述1600亩土地进行了统一规划整理，每亩花费120元，计19.2万元，用银行存款支付。改造完成后，可以使用5年时间。会计分录为：

　　借：长期待摊费用—农田建设192000

　　贷：银行存款192000

　　(二)固定资产购置

　　【例3】因生产需要，合作社当月从大地农机公司购置了全套的玉米大豆带状复合种植机械，添置了生产生活用房等固定资产，总价69.18万元，用银行存款支付其中50万元，其余款项合同约定在当年玉米大豆销售后偿还大地农机公司。会计分录为：

　　借：固定资产691800

　　贷：银行存款500000

　　应付款—大地农机公司191800

　　(三)农业生产过程

　　黄淮海地区玉米大豆带状复合种植间作一般选择在6月上中旬同机播种，10月中旬择机收割，作物在田时间约为5个月。

　　1. 直接费用的核算

　　【例4】当年玉米、大豆收获完毕，经计算直接费用为：①直接材料费(种子、化肥、农药等材料物资81.2万元);②直接人工费(其中合作社人员用工3.74万元、外用临时工5.68万元);③机械作业费(机械用油、用电费用8.16万元);④其他直接费用(水费等4.8万元)。会计分录为：

　　借：消耗性生物资产

　　—大豆、玉米1035800

　　贷：产品物资812000

　　应付工资37400

　　应付劳务费56800

　　银行存款129600

　　2. 间接费用的核算

　　合作社的无形资产、固定资产、长期待摊费用等间接费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体核算如下：

　　【例5】接【例1】，以土地经营权入股的生产经营类无形资产应当从使用之日起进行摊销，一般采用年限平均法等方法进行摊销。全生育期计提的摊销为：摊销额=(无形资产原值-无形资产预计净残值)÷预计使用年限÷12×摊销月数=(4320000-0)÷5÷12×5=360000元。会计分录为：

　　借：生产成本360000

　　贷：累计摊销360000

　　【例6】接【例2】，土地的开发改造费用合作社已经支出，在协议规定的期限内自支出发生月份的次月起分期摊销。全生育期计提的摊销为：摊销额=费用总额÷使用年限÷12×摊销月数=192000÷5÷12×4=12800元。会计分录为：

　　借：生产成本12800

　　贷：长期待摊费用—农田建设12800

　　【例7】接【例3】，合作社购入的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧。原价扣除其预计净残值后的部分在固定资产使用寿命内按照年限平均法或工作量法计提折旧，并根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益，根据合作社理事会研究决定对本社固定资产按照年限平均法计提折旧，具体见表一。

　　玉米大豆带状复合种植全生育期计提的折旧为：折旧额=月折旧额×折旧月数=9404×4=37616元。会计分录为：

　　借：生产成本37616

　　贷：累计折旧37616

　　合作社在消耗性生物资产收获时或对生产已经完成并已验收入库的成品，按照其账面余额或实际成本，完成对“产品物资”的归集。

　　【例8】当年合作社1600亩玉米大豆带状复合种植面积共收获玉米128.96万斤，大豆33.6万斤，会计分录为：

　　借：产品物资—大豆、玉米1446216

　　贷：消耗性生物资产1035800

　　生产成本410416

　　三、农产品销售

　　合作社的经营收入一般应当于产品物资已经发出、服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时予以确认并按照产品的实际支出结转经营支出。

　　【例9】收获的农产品合作社按照合同约定全部销售到年丰粮油公司，销售价分别为玉米1.05元/斤，大豆2.4元/斤，收到的销售款已存入合作社银行账户，并于当天归还了大地农机公司欠款。

　　销售时，会计分录为：

　　借：银行存款2160480

　　贷：经营收入2160480

　　结转成本，会计分录为：

　　借：经营支出1446216

　　贷：产品物资1446216

　　归还欠款，会计分录为：

　　借：应付款—某大地农机公司191800

　　贷：银行存款191800