近年来，笔者了解到，周边不少村庄为发展集体经济成立了党支部领办土地股份合作社，与村集体产生了一些业务往来。笔者在周边调研发现，因村集体按照《农村集体经济组织会计制度》在镇乡村振兴服务中心代管记账，合作社按照《农民专业合作社会计制度》聘请第三方会计记账，同一笔业务在村集体和合作社的账簿内应如何分别处理，一些基层财务人员不是特别清楚。现结合工作实际，举例说明，与同行探讨。

　　一、村集体以土地经营权入股村土地股份合作社

　　【例1】2022年6月，甲村党支部领办的土地股份合作社成立，甲村集体以9亩机动地的土地经营权入股合作社，由合作社统一经营，经估算，约定9亩入股土地折资入账金额为21600元，每亩每年固定分红1000元，期限自2022年10月1日至2025年9月30日，到期土地经营权自动收回。

　　(一)甲村集体的账务处理

　　按照《农村集体经济组织会计制度》，以无形资产投资的，应当按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费计价。土地经营权属于无形资产。

　　1. 以9亩机动地的土地经营权入股甲村土地股份合作社

　　借：长期投资

　　—无形资产

　　—机动地土地经营权21600

　　贷：无形资产

　　—机动地土地经营权21600

　　2. 收到第一年固定分红9000元

　　借：应收款

　　—甲村土地股份合作社9000

　　贷：投资收益

　　—机动地土地经营权9000

　　借：银行存款—××银行9000

　　贷：应收款

　　—甲村土地股份合作社9000

　　3. 三年到期后，收回9亩机动地土地经营权

　　借：无形资产

　　—机动地土地经营权21600

　　贷：长期投资

　　—无形资产

　　—机动地土地经营权21600

　　(二)甲村土地股份合作社账务处理

　　1. 收到甲村集体9亩机动地的土地经营权入股

　　借：无形资产—土地经营权21600

　　贷：股金

　　—土地股金—甲村集体21600

　　2. 提取甲村集体第一年的土地经营权入社分红

　　借：盈余分配

　　—各项分配

　　—甲村机动地9000

　　贷：应付盈余返还

　　—甲村集体

　　—土地经营权入股分红9000

　　3. 通过银行转账付分红款

　　借：应付盈余返还

　　—甲村集体

　　—土地经营权入社分红9000

　　贷：银行存款—××银行9000

　　4. 按照《农民专业合作社会计制度》，合作社的无形资产应计提累计摊销，为21600÷3=7200元

　　借：生产成本7200

　　贷：累计摊销

　　—甲村集体

　　—入社土地经营权7200

　　5. 三年到期后，账务处理时应在有关明细账及备查簿中详细记录股金变动情况

　　借：股金

　　—土地股金—甲村集体21600

　　贷：无形资产

　　—土地经营权21600

　　二、村集体将资产出租给村土地股份合作社

　　【例2】甲村集体使用财政衔接资金修建了一座粮库，占地面积为244平方米，出租给甲村土地股份合作社，约定租赁期限自2022年6月1日至2025年6月1日，租金每年一付，为3700元。

　　(一)甲村集体的账务处理

　　1. 与甲村土地股份合作社签订粮库出租协议

　　借：应收款

　　—甲村土地股份合作社

　　—粮库出租收入3700

　　贷：经营收入

　　—出租收入

　　—粮库出租收入3700

　　2. 收到银行转账3700元

　　借：银行存款—××银行3700

　　贷：应收款

　　—甲村土地股份合作社

　　—粮库出租收入3700

　　(二)甲村土地股份合作社账务处理

　　1. 与甲村集体签订粮库租赁协议

　　借：生产成本3700

　　贷：应付款

　　—甲村集体—粮库租赁费3700

　　2. 通过银行转账付粮库租赁费

　　借：应付款

　　—甲村集体—粮库租赁费3700

　　贷：银行存款—××银行3700

　　三、村集体以办公用房入股合作社

　　【例3】乙村集体用办公用房入股乙村党支部领办土地股份合作社，投资3年。办公用房原值80000元，建成后确定使用期限为20年、净残值为4000元，已使用8年，已计提折旧为(80000-4000)÷20×8=30400元，剩余使用年限12年，估值为：80000-30400=49600元。

　　双方协议约定：办公用房估值入股按6200元一股，折合股数为：49600÷6200=8股，入股期限自2022年10月1日至2025年9月30日。每股按800元分红。预计净残值定为2480元，按使用年限12年计提折旧，每年计提折旧为：(49600-2480)÷12=3926元。

　　(一)乙村集体的账务处理

　　1. 以办公用房入股乙村土地股份合作社，附入股协议和办公用房资产折旧表作为入账原始凭证

　　借：长期投资

　　—固定资产投资

　　—办公用房49600

　　累计折旧

　　—固定资产

　　—办公用房30400

　　贷：固定资产—办公用房80000

　　2. 收到银行转账分红款

　　借：银行存款—××银行6400

　　贷：投资收益

　　—办公用房入股分红款6400

　　3. 到期收回办公用房，此时办公用房估值为：49600-3926×3=37822元，录入固定资产卡片

　　借：固定资产—办公用房37822

　　公积公益金

　　—办公用房投资11778

　　贷：长期投资

　　—固定资产投资

　　—办公用房49600

　　(二)乙村土地股份合作社账务处理

　　1. 收到乙村集体以办公用房入股

　　借：固定资产—办公用房49600

　　贷：股金—乙村集体49600

　　2. 第一、二、三年计提折旧

　　借：管理费用—固定资产折旧3926

　　贷：累计折旧—办公用房3926

　　3. 三年到期交回办公用房

　　借：股金—乙村集体49600

　　贷：固定资产—办公用房37822

　　管理费用—固定资产折旧11778

　　四、村集体以资金入股土地股份合作社

　　【例4】丙村集体以货币资金55000元投资入股丙村党支部领办的土地股份合作社，期限2016年6月1日至2022年5月31日。入股协议约定：资金入股按8000元一股，折合6.875股，每年固定分红一共5500元。

　　(一)丙村集体的账务处理

　　1. 以资金55000元入股丙村土地股份合作社

　　借：长期投资—货币资金投资55000

　　贷：银行存款—××银行55000

　　2. 收到银行转来的固定分红

　　借：银行存款—××银行5500

　　贷：投资收益—货币资金投资5500

　　3. 六年到期时，经双方协商，约定按43450元收回投资，差额为：55000-43450=11550，借记“公积公益金”科目

　　借：银行存款—××银行43450

　　公积公益金11550

　　贷：长期投资—货币资金投资55000

　　(二)丙村土地股份合作社账务处理

　　1. 收到货币资金投资55000元，按应享有的份额计算，股金为48000元

　　借：银行存款—××银行55000

　　贷：股金

　　—货币资金

　　—丙村集体48000

　　资本公积—货币资金投资7000

　　2. 提取盈余返还

　　借：盈余分配

　　—各项分配

　　—丙村集体资金分红5500

　　贷：应付盈余返还

　　—丙村集体

　　—货币资金入社分红5500

　　3. 通过银行转账付丙村集体分红款

　　借：应付盈余返还

　　—丙村集体

　　—货币资金入社分红5500

　　贷：银行存款—××银行5500

　　4. 六年到期，丙村集体收回货币资金投资，与股金的差额为：48000-43450=4550元

　　借：股金

　　—货币资金—丙村集体48000

　　贷：银行存款—××银行43450

　　资本公积—货币资金投资4550