在农村集体经济组织任期届满或者负责人离职时，必须进行经济责任审计或离任审计，对村集体在一个静态时点经济状况的真实性、合法性、效益性作出评价或结论。在审计过程中，账内的资产、负债、损益，通过账账、账证、账实的核查，即可完成账内经济事项的核实与确认。笔者发现，除了账内事项，一些村还存在账外经济行为，需全面梳理才能反映出集体经济真实状况。下面笔者结合工作实际，就账外经济事项审计谈一下个人观点。

　　一、账外经济事项的表现形式

　　首先要了解账外经济事项包含的内容。简单说，主要包括账外收支及账外债权债务等4项内容。

　　1. 账外收入，主要表现在实现了发包、销售、经营等收入，存在未达账款，或者已收到款项，未开具收据，未纳入账内核算。

　　2. 账外支出，主要表现在已支付了款项，但因没有取得票据或者取得票据后未及时入账，形成了账外支出事项。

　　3. 账外债权，主要表现在根据权责发生制原则，村集体已形成事实应收款项，但未进行相应的账务核算。

　　4. 账外债务，主要表现在已发生支出行为，但未结算、未付款，或按照支出事项的付款约定，形成应付未付事项，但尚未纳入账内核算。

　　二、存在账外经济事项的原因分析

　　1. 村集体财会人员不专业。受限于农村经济发展水平，部分村集体未实行专业人员或委托代理记账，导致农村会计只进行整理票据、编制会计凭证、登记账簿等基础性工作。

　　2. 工作积极性、责任心需进一步提高。一般情况下，农村会计除财务工作之外，还承担了大量事务性工作，分散了从事农村财务管理的时间和精力。另外，待遇低、薪资兑现不及时等情况，也客观影响了会计人员的工作积极性。

　　3. 管理措施有待加强。在无法改变客观因素的条件下，就需要结合实际，出台有针对性、可以有效解决具体问题的管理措施，例如，出台一些标准化、模块化、电算化的工作流程，促进农村财务管理的规范化。

　　三、账外经济事项的审计与处理意见

　　1. 全面梳理账外经济活动

　　在避免账外收入方面，应做好收款收据的“领用登记—使用核实—以旧换新”管理，这样既能快速发现是否存在账外收入，又可以杜绝账外收入，实现收入及时入账的自我约束。

　　在避免账外支出方面，应逐一分析，区别对待，对于一些维持集体运转的正常支出，以及处理急难险重工作发生的支出事项，可以在事后经过一定程序后予以确认;但对于不符合财务制度、擅自决定违规支出的，则不予确认，并追究负责人员的责任。

　　在避免账外债权方面，主要是清理合同数量，审核合同履行情况，结合资产资源台账的登记情况，逐一确认是否存在合同履行不到位情况。

　　在避免账外债务方面，重点关注工程项目的施工进度，结合施工合同与预决算来确认账外债务，对个人经办的采购事项，则通过个人承诺的方式来确认。

　　2. 采取有效的管理措施

　　完善资产资源台账制度。通过建立资产资源台账，制订模板化的资产资源管理流程，来实现收入的实时监督。现通过甲村的资产资源台账使用情况，显示其合同履行情况及存在问题。

　　例：甲村于2010年1月将20亩四荒地出租给东方公司，期限20年，租赁费20万元，每5年收取租赁费5万元，则甲村关于东方公司的资源台账如表1所示。

　　按照合同约定，东方公司应于2020年1月交纳租赁费5万元，但查询台账，可以发现其未交纳租赁费，且在账内没有东方公司的应收款，则说明该项经济活动存在账外债权。在安排专人催收的同时，根据合同约定，编制以下记账凭证，将该经济事项纳入账内核算。

　　借：应收款—东方公司50 000

　　贷：发包及上交收入—承包金

　　50 000

　　实行个人承诺制。通过个人承诺的方式，对经办的集体事项作出承诺。例如笔者在审计工作中，使用了表2这样的承诺书格式。

　　通过当事人对所经办事项的承诺，最大限度地保证了审计数据的准确性、全面性、真实性，有利于对相关人员的责任认定与划分，有利于对村干部职务行为的约束与监督，有利于发现账外隐藏的收支或债权债务，加强对集体财务的监督。

　　四、做好审计报告的意见征求与反馈

　　完成账内与账外经济事项的整理与汇总，形成的审计报告既有审计数据的依据，又有审计事项的结论，所以审计报告是严谨的、完善的。此外，还需要征求被审计单位的意见，完成审计过程的最后一步。这样形成的审计报告，在进行审计反馈时，可以反映出真实全面的经济状况，正面接受存在的问题，有利于达成共识，对促进问题整改、改善管理措施、形成长效管理机制起到促进作用。