关于应付工资，新修订的《农村集体经济组织会计制度》规定：“本科目核算农村集体经济组织应支付给管理人员、固定员工等职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助、社会保险费等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。”笔者在实际工作中发现，农村集体经济组织应付工资核算的方法一般有三种，现举例说明。假设甲村管理人员工资为每月1万元，均用银行存款发放。

　　一、两种常见错误账务处理

　　第一种方法，工资发了才记账，不发不记，没有发放的月份并不计提应付工资。

　　分析：这种核算方法不核算应付工资，不符合权责发生制的要求，也不符合《农村集体经济组织会计制度》“不论是否在当月支付，都应通过本科目核算”的规定，会计的反映职能没有得到充分发挥，是错误的。

　　第二种方法，工资当月发放的月份不计提应付工资，没有发放的月份才计提应付工资。

　　分析：这种核算方法比第一种核算方法更进一步，但工资当月发放的月份并不计提应付工资，也不符合《农村集体经济组织会计制度》“不论是否在当月支付，都应通过本科目核算”的规定，也是错误的。

　　另外，若采用这种核算方法，当查找某一会计期间的实发工资时还得从本期间“应付工资”和“管理费用”两个会计科目的借方发生额分析填列，较为麻烦。

　　二、正确账务处理浅析

　　第三种方法，不论当月工资是否发放，其管理人员及固定员工的工资均通过“应付工资”科目核算：

　　1. 现假设甲村元月工资当月发放，发放时其会计分录如下：

　　借：应付工资10 000

　　贷：银行存款10 000

　　元月底，计提当月(元月)应付工资，其会计分录如下：

　　借：管理费用—工资10 000

　　贷：应付工资10 000

　　2. 现假设甲村元月工资没有发放，则元月底只计提应付工资，其会计分录如下：

　　借：管理费用—工资10 000

　　贷：应付工资—元月工资10 000

　　2月份，甲村连同元月2月工资一起发放，则其会计分录如下：

　　借：应付工资

　　—元月工资10 000

　　—2月工资10 000

　　贷：银行存款20 000

　　2月底，计提本月(2月)应付工资，其会计分录如下：

　　借：管理费用—工资10 000

　　贷：应付工资—2月工资10 000

　　分析：第三种核算方法符合《农村集体经济组织会计制度》“不论是否在当月支付，都应通过本科目核算”的规定。采用这种核算方法，当查找某一会计期间的实发工资时，则只需根据本期间“应付工资”科目的借方发生额汇总填列，比较简单。另外，实际上每个村每个月发放的工资都是应付工资，都是根据考勤情况而应付的。

　　(作者单位：河南省焦作市农村社会事业发展服务中心)