近年来，山东省临朐县作为试点县，积极探索农村集体经济组织参与乡村建设项目管护及公共基础设施建设改革。山旺镇依托临朐县农村经济发展服务中心，将镇域内7条乡道的绿化管护、村惠民综合体项目等，通过招投标等相关程序委托给村集体，实现了集体和村民双增收。笔者就实施过程中的注意事项及账务处理作一分析，以供参考。

　　一、主要会计科目

　　1. 生产(劳务)成本，指村集体直接组织生产或对外提供劳务等活动所产生的各项生产费用和劳务支出。

　　2. 经营收入，指村集体进行各项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动取得收入，包括销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入等。

　　3. 经营支出，指村集体因销售商品、对外提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动而发生的实际支出，包括对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费等。

　　4. 应付劳务费(新增科目)，指村集体给临时性工作人员支付的季节性用工报酬及其他相关支出。

　　5. 其他涉及科目如库存物资、在建工程、固定资产、本年收益等。

　　二、账务实例

　　(一)村集体参与绿化管护项目实施及账务处理。村经济合作社组织富余劳动力参与绿化管护。建议每季度经村民主程序审核汇结一次生产(劳务)成本。按协议收到管护费时确认收入，并结算劳务成本。

　　【例1】某村经济合作社与镇政府签订某路段绿化管护协议，当年管护费7万元，年底结算。管护人工费4.5万元，分别为第一季度7500元，第二季度1.5万元，第三季度1.5万元，第四季度7500元;另第一季度购买管护农药2000元、除草剂1500元，第二季度水费2000元，第三季度水费3000元。

　　(1)第一季度绿化管护人工15人费用7500元;购置农药2000元、除草剂1500元，均未使用。3月底经村民主理财程序同意入账。会计分录为：

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本7 500

　　贷：应付劳务费—村民明细

　　7 500

　　借：库存物资

　　—农药2 000

　　—除草剂1 500

　　贷：银行存款—农商行3 500

　　(2)第二季度绿化管护人工15人费用1.5万元;领用1000元农药进行绿化防病防虫，1000元除草剂用于除草，村集体先行支付人员劳务费1.2万元，支付浇绿化带水费2000元。6月底经村民主理财程序同意入账。会计分录为：

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本15 000

　　—其他2 000

　　贷：应付劳务费

　　—村民明细15 000

　　库存物资

　　—农药1 000

　　—除草剂1 000

　　借：应付劳务费

　　—村民明细12000

　　生产(劳务)成本—其他

　　2 000

　　贷：银行存款—农商行

　　14 000

　　(3)第三季度绿化管护人工15人费用1.5万元;领用1000元农药用于绿化防病防虫，500元除草剂用于除草，村集体支付浇绿化带水费3000元。9月底经村民主理财程序同意入账。会计分录为：

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本15 000

　　—其他1 500

　　贷：应付劳务费

　　—村民明细15 000

　　库存物资—农药1 000

　　—除草剂500

　　借：生产(劳务)成本—其他

　　3 000

　　贷：银行存款—农商行3 000

　　(4)第四季度绿化管护人工15人费用7500元;政府结算管护费7万元，已转入村账户。12月底经村民主理财程序同意入账。会计分录为：

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本7 500

　　贷：应付劳务费

　　—村民明细7 500

　　借：银行存款—农商行

　　70 000

　　贷：经营收入—劳务收入

　　70 000

　　结转生产(劳务)成本

　　借：经营支出

　　—劳务成本45 000

　　—其他经营成本8 500

　　贷：生产(劳务)成本

　　—劳务成本45 000

　　—其他8 500

　　(5)年终结转本年收益会计分录为：

　　借：经营收入—劳务收入

　　70 000

　　贷：经营支出

　　—劳务成本45 000

　　—其他经营成本8 500

　　本年收益16 500

　　村党组织领办的劳务合作社签订协议参与绿化管护的账务处理，收支在支部领办的劳务合作社核算。在村经济合作社收入的确认方面，分为投资入股的劳务合作社收益上交或劳务合作社与村经济合作社之间有其他约定作为入账依据两种情况。

　　投资入股的收益：

　　借：银行存款—农商行

　　贷：投资收益—股权投资

　　其他约定的村集体收入款(如租赁村资产资源)

　　借：银行存款—农商行

　　贷：经营收入—出租收入(其他经营收入)

　　(二)村经济合作社参与实施乡村建设项目及账务处理。项目建设运营的关键在流程管理，应按《临朐县农村集体资金资产资源管理办法》履行相应的民主程序、实施项目的预决算、公开招投标、合同审查及签订、项目建设监督管理、工程验收、付款等方面;账务处理主要是在建工程成本的核算、固定资产的计量及相关会计资料的公开、收集归档等。

　　下面对项目建设的3种情况分别举例讨论。

　　【例2】某村惠民综合体项目建设，该村通过“四议两公开一监督”程序决定建设惠民综合体一处，项目由三方勘察后编制项目预算，同时项目建设实施方案报送镇政府审核备案。后通过公开招投标，由其他村经济合作社以×万元中标，中标后签订建筑施工合同并由其组织施工建设，工程竣工验收后收到工程结算款。现以施工方为例分析参与该项目建设的账务处理。

　　(1)收到投标邀约缴纳的投标保证金，会计分录为：

　　借：应收款

　　—某村经济合作社

　　贷：银行存款—农商行

　　(2)中标签订合同，按施工进度及约定收到退还的投标保证金，会计分录为：

　　借：银行存款—农商行

　　贷：应收款—应收单位

　　—某村经济合作社

　　(3)组织专人购买材料及人员开展工程建设，会计分录为：

　　购买原材料

　　借：库存物资—工程建设

　　贷：银行存款—农商行

　　劳务费按月或批次结算挂账

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本

　　贷：应付劳务费—村民明细

　　劳务费的支付

　　借：应付劳务费—村民明细

　　贷：银行存款—农商行

　　工程实施过程中领用原材料

　　借：生产(劳务)成本—其他

　　贷：库存物资—工程建设

　　(4)建设中甲方按合同约定支付部分工程款，会计分录为：

　　借：银行存款—农商行

　　贷：经营收入—其他经营收入

　　(5)工程验收后，按合同约定根据工程结算审计额支付工程尾款，留取工程质量保证金。

　　借：银行存款—农商行

　　贷：经营收入—其他经营收入

　　应收款—某村经济合作社

　　(6)工程建设完工后材料及人工费的结算，会计分录为：

　　借：经营支出—劳务成本

　　—其他经营支出

　　贷：生产(劳务)成本

　　—劳务成本—其他

　　(7)剩余库存物资的处置，会计分录为：

　　借：银行存款—农商行

　　贷：库存物资—工程建设

　　(8)年终结转本年收益，会计分录为：

　　借：经营收入—其他经营收入

　　贷：经营支出—劳务成本

　　—其他经营成本

　　本年收益

　　工程施工建设涉及人员安全、出工、购置物料、领用物料、现场施工监督、对接甲方等多方问题。参与建设的村经济合作社应有专人做好施工日志记录，如有专业施工队伍，应为其购置全年人身意外伤害险。保险费可分摊到每名劳务人员计入劳务成本费用，也可直接列经营支出科目。

　　【例3】某村惠民综合体的建设，该村经党支部(理事会)提议，村务联席会议商议初步方案，并做出预算，村党员大会审议，经成员代表大会通过，为节约工程开支，决定按市场价进行劳务发包，工程所需材料由村自行采购，该项目建设方案报经镇政府审核备案。后通过公开招投标或议价程序确定劳务承包方，签订建筑(劳务)施工合同。由村工程建设领导小组组织项目实施，工程竣工后组织工程质量验收并结算劳务费。现以工程建设方为例，分析该项目的账务处理。涉及承包方为个体的劳务费代扣代缴税款在此不做讨论。

　　(1)劳务招标收到投标主体的投标保证金，会计分录为：

　　借：银行存款—农商行

　　贷：应付款—某单位(个人)

　　(2)项目建设材料的购买，由村工程建设领导、监督小组成员安排专人采购，并登记各类物料的领用。采购时应向销售方索取材料合格证明，建筑物料的入库、出库要编制清单，以便工程结束后的结算处置。采购建筑材料，货款结算，会计分录为：

　　借：库存物资—建筑物料

　　贷：银行存款

　　工程施工过程中领用的建筑物料

　　借：在建工程

　　—惠民综合体项目

　　贷：库存物资—建筑物料

　　(3)购买材料运费的结算，应计入材料成本，会计分录为：

　　借：库存物资—建筑物料

　　贷：银行存款

　　(4)按照约定，根据施工进度退还承包方投标保证金，会计分录为：

　　借：应付款—某单位(个人)

　　贷：银行存款—农商行

　　(5)按合同约定，根据施工进度结算承包方劳务费，会计分录为：

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本

　　贷：银行存款

　　(6)村工程建设领导、监督小组(不属于村管理人员)成员的务工补贴结算，会计分录为：

　　结算劳务费

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本

　　贷：应付劳务费—相关人员

　　支付劳务费

　　借：应付劳务费—相关人员

　　贷：银行存款—农商行

　　(7)根据验收情况及竣工验收报告，按照合同约定支付承包方劳务费，留取工程质量保证金，会计分录为：

　　借：生产(劳务)成本

　　—劳务成本

　　贷：银行存款

　　应付款—某单位(个人)

　　(8)工程建设结束，结转劳务成本，剩余建筑物料的处置，会计分录为：

　　结转工程成本

　　借：在建工程

　　—惠民综合体项目

　　贷：生产(劳务)成本

　　—劳务成本

　　剩余建筑物料处置

　　借：银行存款—农商行

　　贷：库存物资—建筑物料

　　—相关明细

　　(9)根据竣工验收报告，结算在建工程成本，将其转入固定资产，会计分录：

　　借：固定资产—村惠民综合体

　　贷：在建工程

　　—惠民综合体项目

　　注：实务中存在工程审计值小于在建工程成本的，差额计入借方“公益支出”科目;若审计值大于在建工程成本，则差额计入贷方“公积公益金”相关明细科目。

　　【例4】某村惠民综合体的建设，该村经村党支部(理事会)提议，村务联席会议商议初步方案，并做出预算，村党员大会审议，成员代表大会通过，为节约工程开支，决定工程所需材料由村自行采购，劳务部分由本村村民出工(重点选择有能力参与的帮扶人员)，该项目建设方案报经镇政府审核备案。该方式为自建自营—全过程自建模式，账务处理与例3基本一致。

　　例3、4是村集体参与村级公益项目建设的主要模式，体现了节约村集体建设成本的要求。实施的关键在于工程预算的控制、工程物资的采购、领用，工程施工过程中的监督，相关人员费用的核算等。

　　(作者单位：山东省临朐县山旺镇人民政府、临朐县农村经济管理服务中心)