按照《农村集体经济组织财务制度》规定，集体经济组织收入是指在一定的经济活动基础上获得的、能够参与集体收益分配的、村集体对该收益掌握支配权的经济利益。但笔者在工作中发现，有乡村财务人员对于收入这个概念把握不准，在账务处理中只要是现金流入，就归并到收入类科目，造成集体财务账面数据失真，导致会计人员“反映和监督”的职责流于形式。因此，对于各类现金流入，应“分门别类”确认好资金性质再进行账务处理。

　　一、产业项目相关账务处理

　　因产业项目落地导致的土地流转费、扶贫产业收益分配等各类业务中，村集体应将上级拨入的补偿费、流转费、扶贫产业收益等分别转付给相应的集体和农户，而不是全额列入集体经济组织收入。在具体的账务处理过程中，应通过“专项应付款”科目核算，举例如下：

　　【例1】因修铁路占用甲村村民张三土地，经测量后商定年土地占用费为3000元。土地占用费通过财政账户逐级拨付到甲村，甲村会计分录为：

　　借：银行存款3 000

　　贷：专项应付款—张三3 000

　　甲村随即通知张三办理支款手续，张三支款后，甲村会计分录为：

　　借：专项应付款—张三3 000

　　贷：银行存款3 000

　　【例2】甲村收到镇财政通知，去办理2023年度×项目占地土地流转费支取手续，该土地流转费共计24万元，其中属于96户村民的为20万元，属于村集体的为4万元。该笔款项的会计分录为：

　　借：银行存款240 000

　　贷：专项应付款

　　—×项目占地流转费

　　200000

　　经营收入40 000

　　甲村随即通知各户办理支款手续，其中95户到村支款196000元，还有1户因在外地未及时支取。甲村会计分录为：

　　借：专项应付款

　　—×项目占地流转费

　　196 000

　　贷：银行存款196 000

　　未领取流转费的1户4000元暂时专款存在银行，账面显示“专项应付款—×项目占地流转费”贷方余额为4000元，账实相符。

　　部分村集体在处理该类业务时，将收到的款项全额计入“其他收入”，支付农户款项时计入“其他支出”，虚增了村集体收入支出金额，未及时支付的款项在账面没有以负债的专款形式体现出来，年底收益分配时虚增了集体收益，导致考核、绩效等出现虚假情况。

　　二、土地征收相关账务处理

　　因土地征收导致的征用土地补偿费、青苗补偿费以及农业设施费等资金流入的，应根据具体内容确认集体和农户所有权界限，青苗补偿费以及农业设施费属于地表经营的农户所有，征用土地补偿费属于村集体所有，具体业务处理为：

　　【例3】因铁路修建，占用甲村土地21亩，占地补偿费及青苗补偿费、设施费总计140万元，其中青苗补偿费及设施费7万元，该笔款项的会计分录为：

　　借：银行存款1 400 000

　　贷：公积公益金1 330 000

　　专项应付款—青苗补偿费

　　70 000

　　涉及的农户支取青苗补偿费及设施费65000元，其中1户因其他原因暂未支取，相应的会计分录为：

　　借：专项应付款—青苗补偿费

　　65 000

　　贷：银行存款65 000

　　账务处理后，银行专款及账面余额均为5000元，账实相符。

　　该处征用土地补偿费，既不是村集体“其他收入”，也不是“经营收入”，应计入“公积公益金”科目，因国家征用土地不属于村集体的经济活动范围，且该现金流入属于村集体用资源换取的一次性补偿，不计入收入类科目核算。

　　三、代收代缴相关账务处理

　　村集体代收代缴的水费、卫生费等，也应该在相对应的现金流动时，根据实际情况确认资金性质，作出正确的账务处理，不能收钱时全部计入“其他收入”，缴费时全部计入“其他支出”，将收支差额以“村集体承担”为由在年底结转损益。该类款项的会计分录应为：

　　【例4】甲村本年度应收取村民水费5万元、卫生费2万元，养殖户张三因在外地水费1万元、卫生费5000元暂时没有缴纳，水费收取到位4万元、卫生费收取到位1.5万元。

　　借：现金 55 000

　　内部往来

　　—张三水费10 000

　　—张三卫生费5 000

　　贷：专项应付款

　　—自来水公司50 000

　　—环卫所20 000

　　将现金存入银行

　　借：银行存款55 000

　　贷：现金55 000

　　缴纳本年度水费、卫生费

　　借：专项应付款

　　—自来水公司50 000

　　—环卫所20 000

　　贷：银行存款—农业银行

　　70 000

　　张三回来后缴纳了水费、卫生费1.5万元

　　借：银行存款15 000

　　贷：内部往来

　　—张三水费10 000

　　—张三卫生费5 000

　　有部分村为了处理账务简便，采取“收付实现制”，将实际收到现金计入“其他收入”，未缴款的也不计入往来账，另外记载在一个本子上作为备查，在具体收到现金时再计入收入，这极易形成“账外账”，且水费类收入因牵扯到水损，大部分需要集体承担一部分，导致水损与集体暂时垫付的水费混在一起，极易造成集体资产流失。

　　四、补助资金相关账务处理

　　接到政府补助资金时，不要一股脑计入“补助收入”，而应根据实际情况确认资金性质，分清是专款支付还是经营性补助再进行账务处理。该类款项的业务处理主要为：

　　【例5】甲村收到政府补助款30万元，用于村文化大院的建设，该类资金属于上级拨付的专款专用资金，与普通的“补助收入”完全不同，不属于村集体“收入”，具体会计分录为：

　　收到款项时：

　　借：银行存款300 000

　　贷：专项应付款

　　—文化大院建设款

　　300 000

　　建设文化大院时：

　　借：在建工程—文化大院

　　300 000

　　贷：银行存款 300 000

　　文化大院建设完工交付时：

　　借：固定资产—文化大院

　　300 000

　　贷：在建工程—文化大院

　　300 000

　　同时做第二个会计分录：

　　借：专项应付款

　　—文化大院建设款

　　300 000

　　贷：公积公益金300 000

　　该类专款专用资金如果有结余，可以根据专款的资金使用规定进行处理。

　　【例6】村集体收到政府补助款10万元，资金性质为转移支付类保障运转资金，或者是“一事一议”奖补类资金等，这类资金属于村集体收到后可以在一定范围内自主支配的资金，因此属于村集体“收入”，可以计入“补助收入”科目，纳入村集体收益分配。具体会计分录为：

　　借：银行存款100 000

　　贷：补助收入100 000

　　五、捐赠相关账务处理

　　收到捐赠类资金流入，村集体经济组织收到其他单位或者个人的现金捐赠，也不是村集体经济组织的“其他收入”，应根据实际情况确认资金性质进行账务处理。

　　(一)接受定向捐赠的，这类捐款在接收时指定款项用途，不得变更使用范围，因此可以视为上述的政府拨入专款专用资金类业务进行账务处理，在收款时列入“专项应付款”，在完成指定用途进行资产结转(或者费用结转)时增加“公积公益金”科目。收到捐赠款项时的会计分录为：

　　借：现金(银行存款)

　　贷：专项应付款

　　(二)接受无定向的捐赠，收到款项时的会计分录为：

　　借：现金(银行存款)

　　贷：公积公益金

　　(作者单位：山东省莒县城阳街道办事处、莒县农业农村局)