近期修订印发的《农村集体经济组织会计制度》新增了一些会计科目，笔者结合实际工作，对常用的一些会计业务进行举例说明，与同行探讨。

　　1. 为满足农村集体经济组织不断丰富的资产类型，本次修订新增了“无形资产”会计科目。

　　【例1】村集体经济组织购入一项专利权，价款3万元，手续费1000元，价款和手续费以银行存款支付，会计分录为：

　　借：无形资产—专利权

　　31 000

　　贷：银行存款31 000

　　2. 为满足农村集体经济组织资产管理规范化的需要，本次修订新增了长期待摊费用、待处理财产损溢会计科目。

　　【例2】村集体经济组织经过民主程序研究决定，对办公场所进行粉刷修整，共计发生费用2.6万元，银行支付并决定对发生的费用进行5年摊销，会计分录为：

　　费用发生时

　　借：长期待摊费用26 000

　　贷：库存现金26 000

　　费用摊销为26000÷5=5200元

　　借：管理费用5 200

　　贷：长期待摊费用5 200

　　【例3】村集体经济组织年底进行实地盘点，盘盈库存物资(农药)5公斤，价值3000元，会计分录为：

　　盘盈时

　　借：库存物资—农药3 000

　　贷：待处理财产损溢3 000

　　按规定程序批准后处理时

　　借：待处理财产损溢3 000

　　贷：其他收入3 000

　　3.为满足政府给予不同类型补助资金的核算需要，在保留原会计制度中“补助收入”的基础上，针对具有专项或指定用途的政府补助资金，本次修订新增了“专项应付款”会计科目。

　　【例4】上级拨入村集体经济组织村级道路硬化资金50万元，款项已收到，会计分录为：

　　款项收到时

　　借：银行存款500 000

　　贷：专项应付款—村级道路

　　500 000

　　专项资金使用时

　　借：在建工程500 000

　　贷：银行存款500 000

　　工程完工后，在建工程结转固定资产

　　借：固定资产500 000

　　贷：在建工程500 000

　　最后按专项资金拨付数额，转入公积公益金

　　借：专项应付款—村级道路

　　500 000

　　贷：公积公益金500 000

　　4. 针对农村集体经济组织用工的不同类型，本次修订细化了“应付工资”的核算要求，并新增“应付劳务费”会计科目。

　　【例5】农村集体经济组织6月份结转蔬菜大棚季节性用人工1.2万元，会计分录为：

　　结转时

　　借：经营支出12 000

　　贷：应付劳务费(明细)

　　12 000

　　支付时

　　借：应付劳务费(明细)

　　12 000

　　贷：库存现金12 000

　　5. 为体现村集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的各项支出以及公益性固定资产折旧和修理费的支出，本次修订新增了“公益支出”会计科目。

　　【例6】年底给烈军属和困难户发放补助3000元，以现金支付，会计分录为：

　　借：公益支出3 000

　　贷：库存现金3 000

　　6. 为满足涉税业务核算的实务需要，本次修订还新增了“应交税金”“税金及附加”“所得税费用”会计科目。

　　【例7】村集体经济组织社区建设完工，用银行存款支付工程建设审计费价税合计5.4万元，税率3%，开具增值税发票一张，工程建设审计费为54000÷(1+3%)=52427.18元，应交增值税为54000-52427.18=1572.82元，会计分录为：

　　借：在建工程—社区建设

　　52 427.18

　　应交税金—进项税

　　1 572.82

　　贷：银行存款54 000

　　本科目期末如出现贷方余额，反映尚未缴纳的税费;期末如为借方余额，反映多缴纳或尚未抵扣的税费。

　　【例8】村集体经济组织购买一幢房产原值200万元，已知房产税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，会计分录为：

　　应交房产税为2000000×(1-30%)×1.2%=16800元

　　借：税金及附加16 800

　　贷：应交税金—应交房产税

　　16 800

　　缴纳房产税时

　　借：应交税金—应交房产税

　　16 800

　　贷：银行存款16 800

　　年底结转，将本科目余额转入本年收益

　　借：本年收益16 800

　　贷：税金及附加16 800

　　【例9】村集体经济组织年度终了，按照税法规定从当期收益总额中提取所得税费用16000元，会计分录为：

　　提取所得税时

　　借：所得税费用16 000

　　贷：应交税费—应交所得税

　　16 000

　　缴纳时

　　借：应交税金—应交所得税

　　16 000

　　贷：银行存款16 000

　　年底结转，将本科目余额转入本年收益

　　借：本年收益16 000

　　贷：所得税费用16 000

　　(作者单位：山东省莒南县农业农村局)