最近，笔者对农民合作社财务进行审查时发现，部分合作社会计人员记账不规范，会计科目核算方法有误，特别是受托代购商品、受托代销商品这两个会计科目。笔者结合实际工作经验，举例谈谈这两个会计科目的核算方法。

　　一、受托代购商品的核算

　　农民合作社为成员代购生产物资，合作社按成员委托协议，代购生产物资，收到受托代购商品款时，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品价格和实际发生的费用，借记“委托代购商品”，贷记“库存现金、银行存款、应付款”科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目。

　　【例1】2023年5月，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计2500×20=50000元;以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员，共计2400×20+500=48500元;合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。会计分录为：

　　(1)收到成员交来的代购款时

　　借：库存现金50 000

　　贷：成员往来—各成员

　　50 000

　　(2)采购饲料时

　　借：受托代购商品—饲料

　　48 500

　　贷：库存现金48 500

　　(3)交付成员饲料时

　　借：成员往来—各成员

　　48 500

　　贷：受托代购商品—饲料

　　48 500

　　(4)收取1000元代购费时

　　借：经营收入1 000

　　贷：成员往来1 000

　　(5)将余款500元退回成员时

　　借：成员往来500

　　贷 ：库存现金500

　　【例2】养鸡合作社受本社成员兴运养鸡公司委托购买饮料收取银行转账7500元，当月用银行存款统一购买饲料5000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴运公司，合计价款为5000×1.40=7000元。会计分录为：

　　(1)接受委托购买，收到银行存款7500元

　　借：银行存款 7 500

　　贷：成员往来—兴运公司

　　7 500

　　(2)购买饲料

　　借：受托代购商品7 000

　　贷：银行存款7 000

　　(3)交付委托方时，并结清款项

　　借：成员往来—兴运公司

　　7 500

　　贷：受托代购商品7 000

　　库存现金500

　　(4)如果协议手续费为商品总价的5%，则手续费为7000×5%=350元，应退还兴运公司现金为：7500-7000-350=150元

　　借：成员往来 7 500

　　贷：受托代购商品7 000

　　经营收入 350

　　现金150

　　二、受托代销商品的核算

　　农民合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金、银行存款”科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销商品”，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差价贷记“经营收入”科目，如果实际价款小于协议约定的价格，按其差价借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目。

　　【例3】2023年6月，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克，合计价款为8万元;合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金8.5万元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款8万元。会计分录为：

　　(1)收到成员交来的委托代销肉鸡时

　　借：受托代销产品—肉鸡

　　80 000

　　贷：成员往来—各成员

　　80 000

　　(2)售出肉鸡时

　　借：库存现金85 000

　　贷：受托代销产品—肉鸡

　　80 000

　　经营收入5 000

　　(3)支付成员代销肉鸡款时

　　借：成员往来—各成员

　　80 000

　　贷：库存现金80 000

　　(4)支付运输费、装卸费等费用时

　　借：经营支出1 000

　　贷：库存现金1 000

　　【例4】大蒜合作社接受本社成员张义委托代销大蒜2000公斤，协议每公斤2.40元，共计2000×2.40=4800元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，共计2000×2.60=5200元，货款已收存银行，用现金结清往来。经营收入为5200-4800=400元，会计分录如下：

　　(1)收到委托代销产品时

　　借：受托代销商品4 800

　　贷：成员往来—张义4 800

　　(2)售出商品时

　　借：银行存款5 200

　　贷：受托代销商品 4 800

　　经营收入400

　　(3)如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，共计2000×2.30=4600元，经营支出为4800-4600=200元

　　借：经营支出200

　　银行存款4 600

　　贷：受托代销商品4 800

　　(4)如市场价每公斤2.40元

　　借：银行存款4 800

　　贷：受托代销商品4 800

　　(5)结清与社员张义往来款项

　　借：成员往来—张义4 800

　　贷：库存现金4 800

　　(作者单位：山东省郓城县农业农村局)