为规范农村集体经济组织会计核算，财政部印发了《农村集体经济组织会计制度》，自2024年1月1日起施行。这对农村集体经济组织会计核算、人员素质等方面提出了更高的要求，因此，扎实做好新旧制度的衔接和转换，夯实新制度实施基础，确保其有效落实，最大化提升制度执行成效是当前的重要任务。

　　一、新旧会计制度衔接转换工作内容

　　为实现新旧会计制度有效衔接与转换，推进新会计制度顺利实施，保障村集体经济组织后续财务管理工作的有序进行，笔者认为，村集体经济组织应全面梳理排查原有账目，妥善解决原会计制度账务上可能存在的历史遗留问题，把问题解决在前期、化解在萌芽状态。同时充分做好衔接转换各项工作以形成准确、全面的新旧账目衔接所需数据，夯实村集体后续规范开展会计核算的基础，筑牢新制度深入落实的根基。

　　(一)资产清查

　　一是货币资金清查。农村集体经济组织会计人员应与出纳开展现金盘点，重点核查备用金的剩余金额和已报账金额是否与村报账员领取的金额一致，并与当日的库存现金总账、日记账进行核对，确保账实相符。二是其他资产清查，主要包括固定资产、无形资产、存货及生物资产等。首先，对村集体各项资产进行全面盘点，对照资产管理系统导出的资产清单，逐项核实各项资产的原值、已使用年限、仍可使用年限等相关情况，为后续计提资产折旧或摊销做好准备。务必实地检查资产实物状态，重点关注是否存在毁损、灭失等情况，明确资产权属。若账实不一致，需及时查明原因并进行账务处理，保证账实相符、账账相符。其次，根据清查结果对本村资产进行归类，对生物资产按照性质及持有目的重新划分为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产，并相应设立“生产性生物资产累计折旧”科目，为生物资产的账目转换和后续核算打好基础。

　　(二)往来账项清查

　　一方面，逐项分析村集体经济组织的往来款项，理清债权债务关系，对长期挂账需核销的款项，依规核销，计入“其他支出”或“公积公益金”。对于无法核销且原明细账核算混乱的，应重新梳理原账明细科目，按照“内部往来”的资金性质、往来类型进行分类统计供结转新账使用。另一方面，由于近年来农村集体经济组织财政专项补贴资金规模不断扩大，新制度中新增的“专项应付款”科目在实际工作中已被广泛使用，但因其明细科目众多、账目金额大的特点，建议村集体按照项目名称梳理清楚，做到账目清晰、核算准确。此外，检查原账目上是否还存在“应付福利费”科目贷方余额，虽然财务早已规定不允许计提福利费，但实际操作中可能存在滞后性。若该科目仍有余额，将其转入新账“收益分配—未分配收益”。

　　(三)在建工程清理

　　近年来，因乡村振兴战略的实施，农村集体经济组织工程项目数量剧增，资金规模也越来越大，因此，“在建工程”科目往往存在长期挂账、核算有误的问题。为确保新制度下该科目的准确核算，应详细梳理“在建工程”明细科目，按照项目建设状态进行分类，对于已完工投入使用但没有及时办理竣工决算的项目尽快办理决算等相关手续;对于已竣工决算但未转入固定资产的项目及时进行账务处理;对于在建未完工的项目，检查是否存在未记账的情况，确保项目核算无误。

　　(四)经济合同梳理

　　结合村集体经济组织合同台账，全面梳理村集体经济组织近三年的经济合同，重点检查有无应付未付或应收未收款项，如工程尾款或租金等，若有，应作为未入账事项进行补充登记，相关资料按要求归档，确保不存在因未及时登记入账造成的漏记事项。同时，对履约中的合同关注是否存在合同到期未续签情况，若有，应及时续签，以免引发风险。

　　在完成上述工作的基础上，村集体经济组织应按照“一设二转三补四调”的步骤完成新旧会计科目的衔接转换。首先，结合新会计制度要求及原账明细科目，科学设置二级、三级明细会计科目，并对各末级会计科目的期末余额进行仔细核对，确保准确无误。其次，根据新旧制度会计科目对照表，编制转账的衔接分录及转账工作底稿，做好新旧会计制度对应科目的转账。第三，对未入账事项进行补充登记，补提生产性生物资产累计折旧和无形资产累计摊销，确保经济事项无遗漏。最后，按照制度要求对已删减的科目进行余额转销，调整至新会计制度对应科目，并编制年初科目余额表与资产负债表。

　　二、做好新旧会计制度衔接转换的建议

　　(一)强化部门协同，深入推进新制度尽快落实

　　农村集体经济组织会计制度的推进落实需要政府各相关部门的统筹协作，财政部门要大力宣传新会计制度政策改革内涵，指导新会计制度的实施与落实;农业农村部门要加强日常监督，督促村集体经济组织严格按照规定要求执行;审计部门要定期组织村级财务审计和监督检查等工作。同时，建立定期报告制度执行情况机制，搭建政策咨询与业务答疑平台，村集体经济组织及时反馈新制度执行过程中遇到的业务难点，由财政部门和农业农村部门出具专业答复意见，也可编制分发学习案例及操作手册供学习。另外，各相关部门应结合管理需求对会计核算信息系统进行升级与更新，建立与之相配的会计信息化平台，全面提高工作效率，满足多样化管理需求，减轻基层负担。通过各相关部门联合发力，推进新会计制度尽快落实，并发挥其效用。

　　(二)加强人员培训，提升村级财会队伍综合素质

　　一方面，增加财会人员业务素质提升培训频次。培训应坚持新会计制度业务培训和综合素质提升两手抓，重点学习新会计制度的新要求、新规定，梳理新旧制度差异，加强政策解读，提升会计人员业务水平和职业技能。财务人员自身应尽快转变观念，主动学习专业知识，深入理解并运用新会计制度，提升财务信息系统操作水平，熟练运用各个模块，提高工作效率。另一方面，新会计制度的落实需要村干部、村民理财小组及相关人员的重视与配合。因此，要组织对村干部等相关人员的培训，提升村干部的财务管理意识，对会计制度的改革和会计人员的工作予以大力支持，进一步明确岗位职责，督促制度落实，做好村集体内部统筹协调工作。

　　(三)完善岗位配置，探索建立与新会计制度相适应的会计核算模式

　　随着村集体资产规模和合同金额增大，新会计制度对资产管理和防范合同风险的要求也更高。笔者认为，目前“村账镇管”的代理模式无论从人员配置还是工作质量可能都难以满足新会计制度的需要。因此，建议对目前行政村的会计核算模式实行分类施策，即根据各行政村经济业务、资产规模的不同建立与其相适应的会计核算模式。对于经济业务繁杂、资产规模较大的行政村，配备业务素质较高的会计、出纳、资产及合同管理员，实行自主记账，提升财务管理精细化水平的同时促进村级内控制度的有效执行。对于经济业务相对简单、资产规模较小的行政村，可以实施“村账镇管”模式，村级内部设报账员，会计服务中心设代账会计，根据需要配备资产及合同管理员，代账人员承担代理村的审核、记账工作，同时资产及合同管理员对应负责代理村的资产、合同相关管理工作。最终，建立以集体经济组织账务镇街代理模式为主、集体经济组织自主记账为辅的会计核算模式，实现资产的保值和增值，堵住经济合同资金监管漏洞，促进村集体经济良性发展。

　　(作者单位：江苏省南京市人民政府债务监测和债券项目评审中心)