日前，财政部印发的《农村集体经济组织会计制度》新增了“公益支出”的核算内容，适应了农村集体经济组织业务发展需要和财务管理要求，对于规范农村集体经济组织会计核算、科学界定费用支出项目、提升会计信息质量水平都有着非常重要的意义。

　　一、基本概念

　　农村集体经济组织的公益支出，是指农村集体经济组织发生的用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的各项支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。分为公益费用和福利费用。其中，公益费用是指由农村集体经济组织主导、组织的为履行农村社区公共管理和公共服务职能支付的费用，包括治安调解、防灾赈灾、卫生防疫、环境保护和美化、公益性公共设施维护、文教和体育活动、精神文明建设等支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。福利费用是指农村集体经济组织直接用于成员的福利性支出，包括升学奖励、五保户及困难户生活补助、成员慰问金、高龄老人生活补助、社会保险支出、节假日福利等。

　　二、账户设置

　　对公益支出进行总分类核算时，农村集体经济组织通过在总账中设置“公益支出”账户进行。该账户属于费用类账户，借方登记实际发生的公益事业、集体福利或成员福利等支出，贷方登记年末结转“本年收益”账户公益支出数额，年末一般无余额。

　　对公益支出明细分类核算时，农村集体经济组织通过在“公益支出”总账账户下、在成本费用明细账中按支出项目设置明细账户的方式进行。

　　三、账务实例

　　【例1】甲村集体经济组织与县园林公司签订合同，由该公司在村文化广场栽植花木一宗，价款3万元委托开户行支付。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—环境美化

　　30 000

　　贷：银行存款30 000

　　【例2】甲村集体经济组织为村夕阳红老年舞蹈队购买部分服装，费用5000元下月支付。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—文体支出

　　5 000

　　贷：应付款—×××5 000

　　以现金支付费用时，会计分录为：

　　借：应付款—×××5 000

　　贷：库存现金5 000

　　【例3】经理事会批准，甲村集体经济组织以现金4000元向参加疫情防控的成员发放慰问金。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—慰问支出

　　4 000

　　贷：库存现金4 000

　　【例4】按照制度规定，甲村集体经济组织提取固定资产折旧，其中公益性固定资产应负担1.8万元。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—折旧费

　　18 000

　　贷：累计折旧18 000

　　【例5】甲村集体经济组织委托镇建安公司，对村办幼儿园进行修缮，费用2.5万元年底结清。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—修缮支出

　　25 000

　　贷：应付款—镇建安公司

　　25 000

　　银行转账支付时，会计分录为：

　　借：应付款—镇建安公司

　　25 000

　　贷：银行存款25 000

　　【例6】为倡树良好学风，村集体经济组织购买学习用品奖励大学新生，价款2000元以银行存款支付。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—奖励支出

　　2 000

　　贷：银行存款2 000

　　【例7】五保户张李氏住院，发生医药费1万元，新型合作医疗报销7000元，余款由甲村集体经济组织通过银行转账支付。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—五保户医药费

　　3 000

　　贷：银行存款3 000

　　【例8】经理事会研究，甲村集体经济组织统一支付全体成员意外人身伤害保险费5万元。

　　会计分录为：

　　借：公益支出—保险费50 000

　　贷：银行存款 50 000

　　【例9】2023年12月31日，甲村集体经济组织“公益支出”账户余额为15万元，根据会计制度结转“本年收益”账户。

　　会计分录为：

　　借：本年收益150 000

　　贷：公益支出150 000

　　(作者单位：山东省东平县农村经济管理服务中心、东平县接山镇人民政府、戴庙镇财经服务中心)