新《农村集体经济组织会计制度》实施后，有些基层会计在村集体资产相关业务处理中存在一些困惑。对此，笔者将其进行归纳解析，以期能为基层会计准确把握、规范处理具体业务时提供帮助。

　　一、投资相关业务的处理

　　1. 投资差额的处理。以集体资产进行投资时，投出的资产账面值与确定的投资额并不一定一致，会产生一定的差额。其差额在“公积公益金”科目中体现，投资额高于资产账面净值的数额，贷记“公积公益金”科目，低于资产账面净值的数额，则借记“公积公益金”科目。

　　【例1】东胜村股份经济合作社与富裕粮食种植专业合作社签订投资协议，双方协议投资总额1800000元，投资期限1年。其中，村集体投资200000元，其余投资为其他来源，约定村集体投资的占投资总额10%，银行存款转付。

　　借：短期投资—股权投资180000

　　公积公益金20000

　　贷：银行存款200000

　　【例2】联合村股份经济合作社与希望养殖有限公司共同投资建设养猪场，双方协议投资总额5000000元，投资期限10年;该村以能繁母猪一批出资，母猪账面原值300000元，累计折旧30000元，评估价值250000元。

　　借：长期投资—股权投资250000

　　生产性生物资产累计折旧30000

　　公积公益金20000

　　贷：生产性生物资产300000

　　2. 投资损益的处理。农村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失，通过“投资收益”科目核算。持有期间，在被投资单位宣告分派现金股利、利润或利息时，借记“应收款”“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查登记簿中登记所增加的股份。处置对外投资时，按照实际收到的价款或收回的金额，借记“银行存款”“应收款”科目，贷记“短期投资”“长期投资”科目，贷记“应收款”科目，投资差额，借或贷记“投资收益”科目。

　　【例3】石桥村股份经济合作社收到被投资甲公司银行转来分红50000元，乙公司宣告分派现金股利20000元，尚未收到款项。

　　借：银行存款50000

　　应收款—乙公司20000

　　贷：投资收益70000

　　二、资产盘盈盘亏的业务处理

　　农村集体经济组织资产盘盈盘亏业务事项处理，在将资产清查结果履行民主议事程序后，遵照会计制度要求，先通过“待处理财产损溢”科目核算。如果是流动资产盘盈盘亏，则在“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算;如果是非流动资产盘盈盘亏，则在“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目核算。资产盘盈时，在合理估价基础上，借记资产类科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢/待处理非流动资产损溢”;资产盘亏时，根据账面值，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢/待处理非流动资产损溢”，贷记资产类科目。

　　在查明资产盈亏原因报上级监管部门，审核处理意见下达后，盘盈业务，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢/待处理非流动资产损溢”，贷记“其他收入”科目;盘亏业务，则借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢/待处理非流动资产损溢”科目。

　　【例4】兴河村股份经济合作社年底财产清查，盘盈盘亏事项如下：库存麦种盘亏300斤，其中霉变100斤，账面值1500元，经查200斤系自然损耗，霉变部分由保管人马虎个人承担;盘盈村庄内处于郁闭期风景树200株，系村自繁自育长成，估价20000元;盘盈电子显示屏15平方米，系上级扶持形成，重置值200000元，六成新。盘亏脱粒机一台，原值1200元，已提折旧1000元，系资产报废、未作账务处理造成。账务处理为：

　　上级审核前

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢1000

　　内部往来—马虎500

　　贷：库存物资—麦种1500

　　借：公益性生物资产—风景树20000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢20000

　　借：固定资产—电子设备200000

　　贷：累计折旧80000

　　待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢12 000

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢200

　　累计折旧1000

　　贷：固定资产—机械设备1200

　　上级审核后

　　借：其他支出—资产盘亏1000

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢1000

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢20000

　　贷：其他收入—资产盘盈20000

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢120000

　　贷：其他收入—资产盘盈120000

　　借：其他支出—资产盘亏200

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢200

　　三、生物资产核算中难点的处理

　　1. 村集体自行营造林木类消耗性生物资产、公益类生物资产，郁闭前、郁闭后发生的支出，需要采取不同的业务处理方式。郁闭前发生的支出，借记“消耗性生物资产”“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“库存物资”“应付工资”“应付劳务费”科目，郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“库存物资”“应付工资”“应付劳务费”科目。

　　【例5】西柘汪村股份经济合作社用材林郁闭前以银行存款购买树苗10000株、款15000元，领用库存化肥1000元，计提固定工人员工资8000元;郁闭后计提固定工人员工资8000元、现金支付农药费用900元。账务处理为：

　　郁闭前

　　借：消耗性生物资产—用材林24000

　　贷：银行存款15000

　　库存物资—化肥1000

　　应付工资8000

　　郁闭后

　　借：其他支出8900

　　贷：应付工资8000

　　库存现金900

　　【例6】东柘汪村股份经济合作社庄内种植景观树，以银行存款购买树苗2000株、款20000元，郁闭前，领用库存化肥1000元，计提固定工人员工资6000元;郁闭后计提零工工资6000元、存款支付农药费用600元。账务处理为：

　　郁闭前

　　借：公益性生物资产—景观树27000

　　贷：银行存款20000

　　库存物资—化肥1000

　　应付工资6000

　　郁闭后

　　借：其他支出6600

　　贷：应付工资6000

　　银行存款600

　　2.自行营造林木类生产性生物资产进入生产期发生的管护费用等后续支出，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“库存物资”“应付工资”“应付劳务费”科目。

　　【例7】秦家沙村股份经济合作社蓝莓园发生费用支出：挂果前，存款支付蓝莓树苗150000元，现金支付零工工资20000元，领用库存化肥5000元;挂果后，发生后续支出：计提固定工人员工资30000元，领用库存农药2000元。账务处理为：

　　挂果前

　　借：生产性生物资产—蓝莓175000

　　贷：银行存款150000

　　库存现金20000

　　库存物资—化肥5000

　　挂果后

　　借：经营支出—销售支出32000

　　贷：应付工资30000

　　库存物资—化肥2000