农民专业合作社专项应付款和专项基金都有“专项”二字，都与合作社接受国家财政直接补助等业务有关，两者既有区别又有联系。笔者在实际工作中发现，一些合作社会计人员对两者的含义、用途不够了解，在实践中容易混淆。下面，笔者根据《农民专业合作社会计制度》规定，结合调查了解的情况，举例说明。

　　一、专项应付款与专项基金核算区别

　　在概念上，专项应付款是指合作社接受的国家财政直接补助，资金具有专门用途，主要用于扶持和引导合作社发展。“专项应付款”科目属于负债类科目。专项基金是指合作社接受的国家财政直接补助和他人捐赠形成的专项基金，包括货币资金、实物资产、无形资产等。“专项基金”科目属于所有者权益类科目。

　　在实际核算中，有四种常见情况，要么只涉及“专项应付款”科目，要么只涉及“专项基金”科目。

　　一是合作社收到国家财政直接补助资金，费用消耗部分直接冲减专项应付款。

　　合作社收到国家财政直接补助的资金时，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”科目。上述项目支出发生后，收到对应用途的国家财政直接补助资金，按照实际金额，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，同时按照实际使用金额，借记“专项应付款”科目，贷记“经营支出”“管理费用”科目。

　　【例1】2023年6月，某蔬菜种植合作社收到市财政产业扶持项目资金150000元，9月5日，支付农产品质量标准与认证相关费用100000元，10月8日，支付蔬菜新品种技术推广各项费用50000元。账务处理为：

　　收到市财政项目资金时

　　借：银行存款 150000

　　贷：专项应付款

　　—市财政产业扶持项目150000

　　支付农产品质量标准与认证费用时

　　借：专项应付款

　　—市财政产业扶持项目100000

　　贷：银行存款 100000

　　支付蔬菜新品种技术推广费用时

　　借：专项应付款

　　—市财政产业扶持项目50000

　　贷：银行存款 50000

　　【例2】2023年3月，某养蜂专业合作社理事长外出考察学习开支2500元，举办成员技术培训班开支6500元，5月5日县财政拨付专项考察培训资金20000元。账务处理为：

　　支付考察学习、技术培训费用时

　　借：管理费用 2500

　　经营支出 6500

　　贷：银行存款 9000

　　收到县财政专项资金时

　　借：银行存款 20000

　　贷：专项应付款

　　—县财政考察培训资金20000

　　同时

　　借：专项应付款

　　—县财政考察培训资金9000

　　贷：管理费用 2500

　　经营支出 6500

　　二是合作社因结余等情况而退回国家财政直接补助资金，直接冲减专项应付款。

　　合作社因有结余等情况而退回国家财政直接补助资金时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”科目。

　　【例3】接例2，2023年12月20日，养蜂专业合作社账上的县财政专项考察培训资金结余11000元，按照县财政项目资金专款专用、结余退回的政策规定，将结余资金退回县财政。账务处理为：

　　借：专项应付款

　　—县财政考察培训资金11000

　　贷：银行存款 11000

　　三是合作社收到国家财政直接补助或者他人捐赠的非货币性资产时，计入专项基金。

　　合作社收到国家财政直接补助或者他人捐赠的生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等，借记“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“固定资产”“无形资产”科目，贷记“专项基金”科目。没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似资产的市场价格，加上相关税费等入账。如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额入账，并设置备查簿进行登记和后续管理，支付的相关税费等记入“其他支出”科目。

　　【例4】2023年3月1日，某水果专业合作社收到市林业局支持的优质黄桃树苗一批，价值4000元，病虫害防治无人机一台，价值9800元。12月25日，收到市农业农村局赠送的合作社专用财务软件一套，无相关凭证、同类软件参考价，未经评估，经程序认定，暂按名义金额1元入账，现金支付培训费600元。账务处理为：

　　收到黄桃树苗、无人机时

　　借：生产性生物资产

　　—黄桃树苗 4000

　　固定资产—无人机9800

　　贷：专项基金—市林业局支持13800

　　收到财务软件、支付培训费时

　　借：无形资产—财务软件 1

　　贷：专项基金

　　—市农业农村局赠送 1

　　同时

　　借：其他支出 600

　　贷：库存现金 600

　　四是合作社收到他人捐赠的货币资金时，计入专项基金。

　　合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“专项基金”科目。

　　【例5】2024年5月8日，某村黑山羊养殖合作社收到乡村振兴帮扶单位市发改委捐赠现金12000元，用于合作社成员技术培训。账务处理为：

　　借：库存现金 12000

　　贷：专项基金—市发改委捐赠12000

　　二、专项应付款与专项基金在会计核算中的联系

　　需要注意的事，在实际核算中，有两种情况是需要将专项应付款结转至专项基金的。

　　一是合作社使用已收到的国家财政直接补助资金，取得非货币性资产或用于兴建基础设施时，按照实际使用金额，将对应的专项应付款结转至专项基金。

　　使用已收到的国家财政直接补助资金取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农业农村基础设施时，按照实际使用金额，借记“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“固定资产”“无形资产”“在建工程”科目，贷记“库存现金”“银行存款”科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

　　【例6】2023年4月，某优质稻种植合作社收到市财政农业产业提质升级专项资金200000元。5月，购买农用运输车一辆，价格55000元。6月，新建仓库一座，材料、人工等开支145000元。账务处理为：

　　收到市财政项目资金时

　　借：银行存款 200000

　　贷：专项应付款

　　—市财政专项资金200000

　　购买农用运输车时

　　借：固定资产—农用运输车55000

　　贷：银行存款 55000

　　同时

　　借：专项应付款

　　—市财政专项资金55000

　　贷：专项基金

　　—市财政专项资金55000

　　新建仓库时

　　借：在建工程—仓库 145000

　　贷：银行存款 145000

　　仓库竣工验收交付使用时

　　借：固定资产—仓库 145000

　　贷：在建工程—仓库145000

　　同时

　　借：专项应付款

　　—市财政专项资金145000

　　贷：专项基金

　　—市财政专项资金145000

　　二是合作社取得非货币性资产后，收到对应用途的国家财政直接补助资金，按照实际使用金额，将对应的专项应付款结转至专项基金。

　　合作社取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产后，收到对应用途的国家财政直接补助资金，按照收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，同时，按照实际使用金额，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

　　【例7】2023年3月，为实现养殖业粪污无害化处理目标，某养猪专业合作社兴建水塔一座，材料、人工等开支12000元，建设高标准沼气池及相关设施，材料、人工等开支78000元。12月，市财政局拨付合作社粪污无害化处理专项奖补资金100000元。账务处理为：

　　兴建水塔、沼气池时

　　借：在建工程

　　—水塔 12000

　　—沼气池 78000

　　贷：银行存款 90000

　　水塔、沼气池竣工验收交付使用时

　　借：固定资产

　　—水塔 12000

　　—沼气池 78000

　　贷：在建工程

　　—水塔 12000

　　—沼气池 78000

　　收到市财政局奖补资金时

　　借：银行存款 100000

　　贷：专项应付款

　　—市财政局奖补资金100000

　　同时

　　借：专项应付款

　　—市财政局奖补资金90000

　　贷：专项基金

　　—市财政局奖补资金90000