按照新修订的《农村集体经济组织会计制度》规定，应付工资科目核算农村集体经济组织应支付给管理人员、固定员工等职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助、社会保险费等，不论是否在当月支付，都应通过应付工资核算。笔者所在地一部分村干部工资由上级财政拨付乡镇政府，乡镇政府机关会计通过银行代发。由此也产生了村级对应付工资核算的不同账务处理，笔者结合工作实践，与同行作一交流探讨。

　　一、当前三种账务处理

　　第一种情况：完全不在村级记账中体现，即认为代发资金未通过村级账户收支，不通过应付工资体现村干部工资实际发放情况，村级账目不体现该笔收支事项。

　　第二种情况：代发凭证在村级账目中列收列支，当年代发多少村账体现多少，啥时收到啥时记，不通过应付工资科目规范反映当年各月工资计提应付、未付情况。收到代发凭证时，只列收列支，不使用应付工资科目。作如下账务处理：

　　借：管理费用

　　贷：补助收入

　　第三种情况：通过应付工资科目计提，但不当月计提，只在收到乡镇政府会计代发凭证时，代发多少一次性计提多少，不能全面反映当年各月工资应发未发情况。收到代发凭证时，作如下账务处理：

　　借：管理费用

　　贷：应付工资

　　借：应付工资

　　贷：补助收入

　　二、对上述账务处理的分析

　　第一种情况表面上看合乎情理，但不核算应付工资，不能全面核算反映代发工资收支情况，不仅不符合权责发生制的要求，也不符合《会计法》真实性完整性要求，会计的反映职能没有得到充分发挥。第二种情况仍未通过应付工资科目，无法反映当年村干部工资应发未发情况，村级账务会计核算收支也不全面。存在前述第一种情况违反会计相关法律法规的行为。第三种情况虽使用应付工资科目计提、发放，但反映当年工资应发未发部分、村干考核奖励、创收绩效等，村级账务收支反映不全面，不符合《农村集体经济组织会计制度》科目核算要求。

　　三、对账务处理的探讨

　　综上分析，前述三种处理方法都不符合《会计法》《农村集体经济组织会计制度》的要求，笔者结合工作实践，提出以下账务处理方式。

　　1. 计提时不论当月是否通过代发发放，均计提，账务处理为：

　　借：管理费用—工资

　　—绩效

　　—创收奖励

　　贷：应付工资

　　2. 收到村干代发凭证，同时收到个税、代扣代缴款项时，账务处理为：

　　借：应付工资

　　贷：补助收入

　　借：现金(银行存款)

　　贷：应交税费 —个税内部往来

　　3. 年末应通过“应付工资”科目核对乡镇政府当年工资代发应发、实发、未发情况。若应付工资年末科目余额小于当年实际尚未代发工资时，应及时调整会计处理，补提当年应付工资，如实反映当年未代发工资项目金额情况。

　　借：管理费用

　　贷：应付工资—计提差额明细