近年来，山东省桓台县不断探索农村集体经济发展新路径，一些村集体通过流转农户承包地，种植小麦、玉米等大田作物，带动农户和集体双增收。近期，在农村集体“三资”管理检查过程中，笔者发现，一些村在农作物种植、库存物资管理、加工销售等环节，存在财务制度执行不规范、会计科目运用不准确等情况，易出现成本核算不准、存货物资监管失位等问题。笔者根据最新《农村集体经济组织财务制度》《农村集体经济组织会计制度》，以×村股份经济合作社为例，探讨大田作物种植及农产品初加工经营等环节的会计处理方法。

　　一、作物种植的会计处理

　　桓台县处于鲁中山区和鲁北平原交接地带，属于温带季风气候，小麦、玉米“一年两熟”，种植周期如上表：根据《农村集体经济组织会计制度》，粮食种植期成本核算应通过消耗性生物资产归集核算。下面以×村为例子，从2024年10月开始，综合考虑小麦播种前后发生的土地流转费、麦种、肥料、播种、灌溉、人工、保险等费用支出，逐一列示作物种植期间相关会计分录：

　　1. ×村股份经济合作社统一流转本村承包地 5 0 0亩，全年流转费900元/亩，流转合同约定，先支付一年流转费后种地，流转费在种植前支付。小麦种植期间分摊一半费用。

　　借：消耗性生物资产

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麦

　　—土地流转费 225000

　　内部往来

　　—村属农户

　　—预收2024年秋玉米

　　土地流转费225000

　　贷：银行存款450000

　　2. ×村股份经济合作社统一购买复合肥500袋，每袋130元，发生费用6.5万元，通过银行转账支付，凭支付凭证和购货发票等入账。购置优质小麦良种1万斤，3元/斤，发生麦种支出3万元。

　　借：库存物资

　　—农用材料—化肥65000

　　—原材料—麦种30000

　　贷：银行存款95000

　　领用化肥和麦种时，凭出库单和签收单据进行转记账核算。

　　借：消耗性生物资产

　　—大田作物和蔬菜

　　—2024年冬小麦

　　—化肥65000

　　—麦种30000

　　贷：库存物资

　　—农用材料—化肥65000

　　—原材料—麦种30000

　　3. ×村股份经济合作社统一委托农机服务组织进行种肥同播作业，播种作业费35元/亩，总费用1.75万元，签订服务合同约定12月底支付。

　　借：消耗性生物资产

　　—大田作物和蔬菜

　　—2024年冬小麦

　　—小麦播种服务费17500

　　贷：应付账款

　　—小麦播种服务费17500

　　4. 2023年10月20日开始，×村股份经济合作社组织本村村民10人进行浇灌，总计8天，约定日工资100元，发生人工支出8000元，发生电费16500元。浇灌完成后，凭用工表、考勤表、供电公司电费收据及银行支付凭证入账。

　　借：消耗性生物资产

　　—2023年冬小麦

　　—人工费8000

　　—电费16500

　　贷：应付劳务费

　　—劳务费

　　—2023年冬小麦灌溉8000

　　银行存款16500

　　5. 2023年10月底，×村股份经济合作社统一购买小麦政策性保险，总计3 0 0 0元，凭发票及银行支付凭证

　　入账。

　　借：消耗性生物资产

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麦

　　—保险费3000

　　贷：银行存款3000

　　6. 假定2023年入冬到2024年收获前，×村股份经济合作社连续进行了越冬水、返青水、灌浆水等浇灌，也组织了病虫害统一防治，发生的肥料、人工、电费、农药等支出，参照以上分录进行处理。假定全都银行存款支付，肥料发生费用50000元、灌溉人工电费发生73500元、防治病虫害发生的农药人工1万元。通过田间管理费归集后：

　　借：消耗性生物资产

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麦

　　—田间管理费133500

　　贷：银行存款133500

　　二、作物收获入仓的会计处理

　　1. 2024年6月12日，×村股份经济合作社统一委托农业生产社会化服务组织收割小麦，小麦联合收割运输费用发生5万元，银行存款支付。收获粮食50万斤，称重清点入仓。

　　借：库存物资

　　—农产品

　　—2023年冬小麦

　　—收获和运输费50000

　　贷：银行存款50000

　　借：库存物资

　　—农产品

　　—2023年冬小麦498500

　　贷：消耗性生物资产

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麦

　　—土地流转费225000

　　—化肥65000

　　—麦种30000

　　—小麦播种服务17500

　　—人工费8000

　　—电费16500

　　—保险费3000

　　—田间管理费133500

　　2. ×村股份经济合作社收获粮食50万斤入仓，因村集体的仓储业务已租赁给外部单位运营，根据协议，租赁费用按照0.1元/斤收取，包括晾晒、烘干、仓储管理、装卸等，全部清仓后支付。根据仓库租赁协议入账。

　　借：库存物资

　　—农产品

　　—2023年冬小麦50000

　　贷：应付账款

　　—外部单位

　　—应付××仓储管理费50000

　　此时，归集库存物资2023年冬小麦的总价值为：225000+65000+30000+17500+8000+16500+3000+133500+50000+50000=598500元。

　　三、粮食 销售和生 产加工的会计处理

　　1. 假定2024年7月，×村股份经济合作社统一销售小麦40万斤，单价1.25元/斤，销售收入50万元，收到银行存款借：银行存款 500000

　　贷：经营收入

　　—农产品销售收入

　　—2023年冬小麦500000

　　借：经营成本

　　—销售农产品成本

　　—2023年冬小麦478800

　　贷：库存物资

　　—农产品

　　—2023年冬小麦478800

　　2. 假定2024年9月，×村股份经济合作社对10万斤小麦进行深加工，其中，5万斤小麦生产出面粉37500斤，麦麸10500斤，委托加工费1.5万元;5万斤小麦生产出麦仁42500斤，麦麸5500斤，委托加工费1.5万元。加工后的农产品分类进行包装，其中小麦粉15斤/袋，共包装2500袋，发生包装费5000元;麦仁10斤/袋，包装4250袋，发生包装费8500元。计算10万斤小麦生产成本为：598500÷500000×100000=119700元，加工费和包装费按照实际发生的金额进行分摊。小麦粉分摊为：119700×37500÷(37500+42500+10500+5500)+15000+5000=66757.81元。麦仁和麦麸的分摊计算也如此。

　　借：库存物资

　　—农产品

　　—小麦粉66757.81

　　—麦仁76492.19

　　—麦麸19950.00

　　贷：库存物资

　　—农产品

　　—2023年冬小麦119700

　　应付账款

　　—外部单位

　　—小麦粉加工费15000

　　—麦仁粉加工费15000

　　—小麦粉包装费5000

　　—麦仁粉包装费8500

　　四、加工产品销售的会计处理

　　1. 假定 2 024年中秋期间，×村股份经济合作社给全村1700人每人发放两袋麦仁，按照成本76492.19÷4250×3400=61193.75元，凭出库单、发放明细进行账务处理。

　　借：公益支出

　　—集体福利支付

　　—2024中秋福利发放61193.75

　　贷：库存物资

　　—农产品

　　—麦仁61193.75

　　2.假定2024年1月，×村股份经济合作社销售全部剩余的8500袋麦仁、2500袋面粉、16000斤麦麸，麦仁单价30元/袋，小麦粉45元/袋，麦麸1.4元/斤，凭售货发票、银行收款等凭证入账。

　　借：经营支出

　　—销售农产品成本

　　—麦仁、面粉、麦麸102006.25

　　贷：库存物资

　　—农产品

　　—小麦粉66757.81

　　—麦仁15298.44

　　—麦麸19950.00

　　借：银行存款160400

　　贷：经营收入

　　—农产品销售收入

　　—小麦粉112500

　　—麦仁25500

　　—麦麸22400

　　3. 年底结转收益。

　　借：经营收入

　　—农产品销售收入

　　—2023年冬小麦500000

　　—小麦粉112500

　　—麦仁25500

　　—麦麸22400

　　贷：经营支出

　　—销售农产品成本

　　—2023年冬小麦478800.00

　　—麦仁、面粉、麦麸102006.25

　　公益支出

　　—集体福利支付

　　—2024中秋福利发放61193.75

　　本年收益18400.00

　　借：本年收益18400

　　贷：收益分配

　　—未分配收益18400

　　以上会计处理，用于村集体经济发展大田农作物(粮食)种植、加工、销售发展全产业链过程中，发生相关业务的会计记账指导。同样，玉米种植及加工销售环节可以参考以上分录进行处理。