随着各类监督检查、审计、巡察等工作常态化开展，农村集体项目的监管日趋严格，对项目审计监管工作的要求也日益严谨细化。笔者根据实际工作的经验，谈谈对审计工作时间线法运用的认识，供大家交流学习。项目的实施按程序在有关时间节点应完成的工作是有序的。如工程项目的招投标，时间节点事项如下：发售招标文件或者资格预审文件、接受招标文件、开标评标会、确定中标候选人、中标候选人公示、发出中标通知书、向行政主管部门提交招标投标情况的书面总结报告、订立合同等。采用时间线法进行审计监督，能聚焦审计事项在时间节点履行相关程序，并通过流程顺序的先后来判断和发现潜在的问题。时间线法可大致分顺时法、倒追法和切块法等三种形式。顺时法是按事项的发生先后顺序，从最早的时间节点开始依次进行审计检查的方法;倒追法是指从事项的结果或后期阶段，按时间的逆向顺序逐步回向追溯的一种审计方法;切块法是对时间跨度长或复杂事项，按照一定的标准或维度切割开来，形成若干个“块”，然后分别进行审计检查的方法。下面主要从审计准备、审计检查和形成报告三个阶段简要介绍这三种方法。

　　一、顺时法

　　主要用于时间跨度短的单个项目或复杂项目的单个环节，且该项目或环节流程相对简单。如村级项目建设、资产资源的处置等。

　　(一)准备阶段

　　1. 明确审计事项或项目实施的时间范围，从最早的起点时间到最晚的截止时间。如，村集体公益简易项目建设，从集体研究项目立项开始到项目竣工验收结束。

　　2. 根据时间范围按项目实施流程规划好每个时间节点需要审计的重点和关键环节。

　　(二)审计检查

　　1. 从最早的时间点开始，逐步审查相关业务和数据。沿着时间线审查业务活动的各个环节，从业务的发起、审批、执行到最终的完成，检查每个环节的操作是否符合规定程序

　　和要求。如，村级公益项目立项是否经过“四议两公开一监督”程序，重大项目是否报乡镇政府备案审核等。数据的审计也至关重要，如，项目预算的准确性、合理性，按组织原则参加会议的人数、表决通过的人数等。

　　2. 关注时间顺序上的连续性和逻辑性。如，项目实施阶段的施工时间、验收时间和结算时间是否相互匹配等。如，对在时间顺序上存有异常或矛盾的，需深入调查，可能存在虚假事项、编造项目或民主议事制度履行不到位等问题。

　　3. 记录审计过程中发现的问题和疑点。包括相关数据不合逻辑、业务流程前后矛盾、民主程序履行不到位等，要详细记录发现的时间、涉及的业务或财务事项以及初步的分析和判断，以便后续进一步调查和处理。

　　(三)形成报告

　　1. 整理和总结审计结果。按照时间顺序整理和总结审计过程中记录的问题和疑点，形成审计报告的初稿。在报告中，详细阐述每个问题的具体情况、对财务报表或业务运营的影响程度以及初步的审计结论和建议。

　　2. 与被审计单位沟通确认。将审计报告初稿提交给被审计单位，与相关人员进行沟通和交流，听取他们的解释和意见。对于被审计单位提出的合理意见和解释，要进行认真地核实和分析，及时调整和完善。

　　3. 出具审计报告。在与被审计单位充分沟通并确认无误后，出具正式的审计报告。审计报告应包括审计的背景、范围、方法、结果以及建议等内容，并且要以清晰、准确的语言表达审计的结论和意见，为报告使用者提供有价值的参考信息。同时，根据审计发现的问题和风险，有针对性地提出改进建议和措施，帮助被审计单位完善内部控制制度，提高财务管理水平和业务运营效率。

　　二、倒追法

　　主要用于事项产生结果确认，该事项及结果是否合法、合规的追溯。如资产处置合同结果的确认、工程项目资金支付等。

　　(一)准备阶段

　　1. 明确审计目标和重点关注的领域。如，村集体资源承包费的收缴，与年度同期比较。重点关注经营收入等出现异常的财务数据或关键指标的突然变动。

　　2. 收集与审计目标相关的资料。如资产资源处置的合同、资源处置台账及相关议事记录等。

　　(二)审计检查

　　1. 从当前时间点或较近的时间节点开始逆向追溯。如，某村每年某月份收缴的村集体土地承包费，若发现承包费与往年相比差异较大，就需要追溯到资源合同，是否存在应缴未

　　缴、违规减免、跨年度多收等问题，以确认相关收入合理性和真实性。

　　2. 在逆向审计追溯中，重点关注那些对结果有重大影响的节点和事件。如，资产资源处置方案的制定、备案，民主议事程序及公开处置程序的履行等，对这些关键节点进行详细的审计，审查其决策过程及相关公开公示结果。

　　3. 对比分析不同时间段的数据和情况。将逆向追溯过程中发现的不同时间段的数据和情况进行对比分析，以发现异常变化和潜在的风险。如，集体经营收入、支出及经营收益的变化，分析其变化趋势是否合理，是否需要进一步调查。

　　(三)形成报告

　　1. 总结倒追法审计过程中发现的问题和疑点，详细说明每个问题的发现过程、涉及的时间范围以及对审计结果的影响程度。

　　2. 提出审计建议和改进措施。针对发现的问题，提出具体的审计建议和改进措施，包括履行民主议事制度、加强财务管理、规范业务流程等方面的建议。

　　3. 撰写审计报告。根据审计结果以及建议等内容，撰写详细的审计报告。审计报告应具有清晰的逻辑结构和准确的语言表达，以便于报告使用者能够快速理解审计的主要内容和结论。

　　三、切块法

　　切块法是对内容规模较大或复杂审计事项常用的一种方法，按一定的标准或维度切块后，根据事项的基本信息和审计目的，选择顺时法或倒追法完成审计工作。下面以财政村级公益金的使用举例说明。

　　(一)准备阶段

　　1. 按照审计目的，确定切块依据。可以按照业务流程进行切块，如项目立项申报、招投标等;也可以按照时间跨度切块，或者根据实施主体进行切块，或将多种切块方法相结合。

　　2. 制定审计计划，针对每个切块制定详细的审计程序和方法，明确审计的重点和目标。财政村级公益金的审计主要是核查资金的使用成效，同时兼顾财政资金使用的合规性。

　　(二)审计检查

　　1. 财政村级公益金是财政部门管理用于村级社会公益事业的专项资金。审计重点是资金分配、资金使用的规范性和有效性，通过项目实施流程、资金收付及后续形成资产的管护等全链条审查资金使用的效益。资金的分配是财政部门根据村级申报项目材料进行分配，这里重点讨论经管部门审计的重点，可以按照流程切块进行审计。

　　村级公益项目实施的流程：项目规划、项目申报、项目实施、项目验收、项目结算和项目管护6个环节。项目规划：村级根据实际需求，提出村级公益事业项目的建议，通过“四议两公开一监督”程序形成项目决议 。重 点审计民 主程 序的履行，包括会议记录的完整性、参加人员及人数要求、公开和监督程序履行情况等。

　　项目申报：编制项目申报材料，将决议事项和项目预算上报乡镇政府审核把关，通过后报县级相关部门审批，确定项目是否纳入村级公益事业建设项目库。审计的重点是项目申报材料的填报，各项数据是否符合逻辑，时间节点是否准确等。

　　项目实施：项目招标，根据项目规模和性质选择招标方式;签订合同，与中标施工单位签订项目施工合同，明确双方的权利和义务;项目施工，施工单位按照合同要求和项目设计方案施工，确保工程质量和进度;项目监督，聘请专业监理机构或人员对项目施工进行全过程监督，确保工程质量符合标准。重点审计项目的招投标时间节点要求、投标单位资质、合同审查、施工日志、工程监管。

　　项目验收：项目竣工后，施工单位进行自验，确保工程质量符合要求;村级组织村民代表、专业技术人员等对项目进行初验，提出整改意见;乡镇政府组织相关部门对项目进行终验，出具验收报告。

　　项目结算：重点对项目施工单位提交的结算资料进行审核，资料是否真实、完整;是否根据验收结果和结算审核情况，按照合同约定拨付项目资金。

　　项目管护：审计重点是问效，是否确定项目建成后的管护主体;是否制定项目管护制度，明确管护责任、管护标准和管护措施;是否有经费保障，以确保项目长期发挥效益。

　　2. 分析和比较各切块之间的关联。查看不同切块之间的数据传递和业务衔接是否顺畅。通过分析关联，比较各切块的审计结果，判断存在的异常差异，可以发现潜在的风险点和问题。

　　(三)形成报告

　　1. 汇总各切块的审计结果。将每个切块的审计发现进行分类和整理，包括问题描述、影响程度、涉及的金额等。对一些共性问题或跨切块的问题进行重点分析。

　　2. 撰写审计报告。在报告中详细阐述每个切块的审计情况，包括审计的范围、方法、发现的问题和建议。对整个审计事项进行综合评价，指出存在的主要风险和问题，提出针对性地改进建议和措施。无论是村级工程项目建设，还是资产资源处置等农村“三资”重点监管事项，所有事项的实施流程都以时间为轴，都可采取时间线法。在审计中要求相关单位提供事项流程记录，对比时间节点规定事项的履行情况，能够更加直观地在审计过程中发现问题。