近年来，农村集体经济组织经营方式更加多元化，这对村集体增收项目的会计核算提出了新要求。笔者参照财政部新修订发布的《农村集体经济组织会计制度(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》)相关规定，对村集体经济增收项目业务的会计核算进行实务解析，以供参考。

　　【例】某村集体租用村民耕地12亩，租金每年每亩1000元，使用乡村振兴扶持资金50万元及村集体投入资金4万元，共计54万元，建设了6个钢结构砖混温室大棚，棚内芦笋种植面积9亩。芦笋为多年生生产性生物资产，第二年开始采收产生效益。

　　一、建设春暖式大棚相关账务处理

　　1. 收到中央财政乡村振兴扶持资金50万元。

　　借：银行存款—××银行500000

　　贷：专项应付款

　　—中央财政乡村振兴专项资金500000

　　2.××公司中标建设钢结构砖混温室大棚，签定合同价款50万元，质保期一年，留取5%质保金。根据合同约定，材料及施工人员进入施工地后，需按30%拨付工料款15万元。

　　借：在建工程

　　—钢结构砖混温室大棚150000

　　贷：银行存款—××银行150000

　　3. 大棚竣工验收合格后根据财政评审金额拨付尾款。假定评审金额54万元，留取5%质保金2.7万元，实际应付51.3万元，拨付尾款36.3万元(51.3-15=36.3万元)。

　　借：在建工程

　　—钢结构砖混温室大棚363000

　　贷：银行存款—××银行363000

　　4. 根据合同约定，留取5%质保金2.7万元。

　　借：在建工程

　　—钢结构砖混温室大棚27000

　　贷：应付款

　　—××公司—大棚质保金27000

　　5. 钢结构砖混温室大棚完工后转固定资产。

　　借：固定资产

　　—钢结构砖混温室大棚540000

　　贷：在建工程

　　—钢结构砖混温室大棚540000

　　6. 将乡村振兴资金专项应付款转入公共积累。

　　借：专项应付款

　　—中央财政乡村振兴专项资金500000

　　贷：公积公益金

　　—中央财政乡村振兴专项资金500000

　　二、芦笋种植及采收相关账务处理

　　(一)第一年形成生产性生物资产的资本性支出

　　1. 第一年购买芦笋苗18000棵，每棵1.4元，共计25200元。

　　借：库存物资—芦笋苗25200

　　贷：银行存款—××银行25200

　　2. 领用18000棵芦笋苗进行种植。

　　借：生产性生物资产

　　—未采收的芦笋苗25200

　　贷：库存物资—芦笋苗25200

　　3. 第一年芦笋种植起垄机械费450元，款暂欠李明。

　　借：生产性生物资产

　　—未采收的芦笋苗

　　—机械费450

　　贷：应付劳务费—芦笋—李明450

　　4. 第一年购买63袋复合肥料10710元、108袋有机肥9180元，肥料共19890元，30套农药2700元入库。

　　借：库存物资—肥料19890

　　—农药2700

　　贷：银行存款—××银行22590

　　5. 领用63袋复合肥料、108袋有机肥、30套农药。

　　借：生产性生物资产

　　—未采收的芦笋苗

　　—肥料19890

　　—农药2700

　　贷：库存物资—肥料 19890

　　—农药2700

　　6. 第一年种植芦笋苗，发生锄草、打药等人工费18000元。

　　借：生产性生物资产

　　—未采收的芦笋苗—人工18000

　　贷：银行存款—××银行18000

　　7. 支付第一年土地租金12000元。

　　借：生产性生物资产

　　—未采收的芦笋苗

　　—土地租金12000

　　贷：银行存款—××银行12000

　　8. 第2年起未采收的芦笋苗进入采收期，将未采收的芦笋苗成本78240元转入可采收生产性生物资产科目。

　　借：生产性生物资产

　　—可采收芦笋苗 78240

　　贷：生产性生物资产

　　—未采收的芦笋苗25200

　　—肥料 19890

　　—农药 2700

　　—机械费450

　　—人工费18000

　　—土地租金 12000

　　(二)第二年采收期的相关投入计入当期芦笋生产成本

　　1. 第二年购买45袋复合肥料7650元、50套农药4500元。

　　借：库存物资—肥料7650

　　—农药 4500

　　贷：银行存款—××银行12150

　　2. 领用45袋复合肥料、50套农药。

　　借：生产成本

　　—芦笋—肥料7650

　　—农药4500

　　贷：库存物资—肥料7650

　　—农药4500

　　3. 第二年发生锄草、打药、采收等人工费24000元。

　　借：生产成本—芦笋—人工费24000

　　贷：银行存款—××银行24000

　　4. 第二年支付土地租金12000元。

　　借：生产成本

　　—芦笋—土地租金 12000

　　贷：银行存款—××银行12000

　　三、累计折旧账务处理

　　假定大棚折旧年限为15年，预计净残值率为5%。芦笋苗折旧年限10年，无残值，都采用平均年限法计提折旧。折旧额直接计入生产成本。

　　1. 钢结构砖混温室大棚原值540000元，预计净残值27000元，每年累计折旧为(540000-27000)÷15=34200元。

　　借：生产成本

　　—芦笋—大棚折旧 34200

　　贷：累计折旧

　　—钢结构砖混温室大棚34200

　　2. 生产性生物资产芦笋苗原值78240元，每年累计折旧7824元。

　　借：生产成本

　　—芦笋—芦笋苗折旧7824

　　贷：累计折旧

　　—生产性生物资产

　　—可采收芦笋苗7824

　　四、收入成本的账务处理

　　因芦笋是多年生经济作物，自第二年起产量逐年增加，假设10年的采收期，每年平均经营收入176000元，因是农产品，不考虑缴税业务。

　　1. 第二年出售芦笋176000元。

　　借：银行存款—××银行176000

　　贷：经营收入—芦笋果实176000

　　2. 结转芦笋生产成本。

　　借：经营支出—芦笋果实90174

　　贷：生产成本

　　—芦笋

　　—肥料7650

　　—农药4500

　　—人工费24000

　　—土地租金12000

　　—大棚折旧 34200

　　—芦笋苗折旧 7824