根据现行的《农村集体经济组织财务制度》《村集体经济组织会计制度》，笔者结合乡村防疫工作实际，列举几个与疫情防控相关的会计实例，供广大农村会计同行参考。

　　一、疫情防控收入及支出核算原则

　　1. 自有资金分类核算，优先保障原则。既要坚持急事急办，又要符合财务管理规定，把事办好;既要做到财权与事权匹配，又要做到核算清晰明了。在会计实务中，使用防控资金或物资通常按照资金来源和使用部门不同进行分类核算，把村级可用的自有资金优先用于保障防控工作上。

　　2. 专用资金专款专用，优先使用原则。从实际看，疫情防控支出既使用了村级自有资金，又使用了上级财政部门拨入疫情防控专项工作经费。笔者认为，财政资金拨付到位后应当尽快投入使用，因此在接到上级拨入的防疫工作专项经费后，应自动转为优先使用财政专项拨款，发生相关支出直接冲减专项应付款科目，直至使用完毕后，再恢复使用村级自有资金。

　　二、疫情防控工作经费或物资来源、运用构成及使用科目

　　1. 疫情防控工作经费或物资的来源构成及使用科目。一是村级自有资金或物资，直接使用，无需核算;二是财政拨入财政专项工作经费，记入“专项应付款”进行核算;三是社会组织及个人捐赠的资金或物资，记入“公积公益金”进行核算。

　　2. 疫情防控工作支出构成及使用科目。在防疫物资消耗核算方面，使用“库存物资”“管理费用”“应付福利费”“其他支出”“专项应付款”5个会计科目;在人员费用方面，使用“管理费用”“其他支出”“专项应付款”3个会计科目;在其他费用方面，使用“其他支出”“专项应付款”2个会计科目，根据专项资金财务管理的相关规定，其中“专项应付款”科目专门用于核算疫情防控专项资金收支情况。

　　三、村级疫情防控收支核算实例

　　(一)取得疫情防控工作经费或物资的核算

　　1. 从上级部门获得疫情防控工作经费或物资核算

　　【例1】××村集体经济组织于2020年8月31日收到上级财政部门拨入专项防疫经费15000元。

　　借：银行存款15000

　　贷：专项应付款

　　—防疫工作经费15000

　　2. 接受捐赠及捐出资金或物资的核算

　　【例2】××村集体经济组织于2020年2月20日接受上级单位捐赠物资一批，共计普通口罩价值2000元、84消毒液价值1000元，准备发放给村民，用于村组农户联防联控。通过民政等有关部门转账向其他地区捐款5000元。2020年2月20日，上级有关单位组织向其他地区爱心捐款活动，为减轻村集体负担，经商议由有关单位以村集体名义代为出资10000元，有关单位将10000元先行转账给村集体。

　　收到有关单位代为捐款时

　　借：银行存款10000

　　贷：应付款—其他地区10000

　　收到捐赠的口罩及消毒液等实物时

　　借：库存物资

　　—普通口罩2000

　　—84消毒液1000

　　贷：公积公益金3000

　　捐赠其他地区时

　　借：应付款—其他地区10000

　　其他支出—捐赠支出5000

　　贷：银行存款15000

　　注：捐赠款项因需要捐出，按照实质具有代收代付性质，故应作为往来款项进行处理，直接冲减应付款科目即可;捐赠物资自用则应该按照制度规定计入公积公益金。

　　(二)疫情防控支出核算

　　1. 购置防疫物资及消耗的会计核算

　　(1)购置消耗性防疫物资的核算

　　【例3】因防疫工作需要，××村集体经济组织于2020年12月31日预支张三3000元，用于紧急统一购买一批N95口罩，取得增值税普通发票，金额2000元(含增值税)，购买一批方便面价值500元，其余500元退还给村集体。

　　借出时

　　借：内部往来—张三3000

　　贷：银行存款3000

　　报销时

　　借：库存物资

　　—N95口罩2000

　　—方便面500

　　银行存款500

　　贷：内部往来—张三3000

　　(2)领用消耗性防疫物资的核算

　　【例4】接上例，××村集体经济组织将普通口罩和N95口罩分别发放给农户及防疫值班人员，实际发放防控人员N95口罩价值1000元，发给农户普通口罩价值2000元。

　　借：管理费用—劳动保护费1000

　　贷：库存物资—N95口罩1000

　　借：应付福利费—村民福利2000

　　贷：库存物资—普通口罩2000

　　注：发放口罩给村组干部等值班人员，属于保障正常村级管理性质的支出，具有管理属性，属于村级管理性支出，故应在“管理费用”当中核算;发放给村民的口罩，具有福利性质，计入“应付福利费”科目核算。

　　(3)购置非消耗性防疫物资的核算

　　【例5】××村集体经济组织于2020年12月1日使用财政拨入的专项防疫资金购买值班帐篷一批，价值1200元，购置临时活动板房价值7000元、空调价值3800元。

　　借：固定资产

　　—帐篷1200

　　—活动板房7000

　　—空调3800

　　贷：银行存款12000

　　借：专项应付款12000

　　贷：公积公益金12000

　　注：形成固定资产时应同时冲转专项应付款，记入公积公益金。

　　2. 其他防疫费用的核算

　　【例6】××村集体经济组织于2020年12月20日使用财政拨入的专项防疫资金支付防控值班期间购买盒饭费用2600元，支付临时板房电费100元、桶装水费用1300元，支付办公费1200元，支付宣传费3400元。

　　借：专项应付款

　　—用餐费用2600

　　—电费100

　　—桶装水费300

　　管理费用—桶装水费1000

　　贷：银行存款4000

　　借：管理费用—办公费 200

　　—宣传费3400

　　贷：银行存款4600

　　注：2020年村集体经济组织收到财政专项资金拨入款15000元，除去例4购置固定资产12000元，本期只能支付3000元，支付到水费时已经支付完毕，只能使用村级自有资金并记入相关费用科目。

　　【例7】××村集体经济组织于2021年4月1日—30日，租用车辆2辆用于运送行动不便的村民到镇卫生院进行疫苗注射，每天往返两次，累计发生租车费用6800元。

　　借：其他支出

　　—疫情防控租车费6800

　　贷：银行存款6800

　　3. 人员费用的核算

　　(1)村组干部值班补贴

　　【例8】××村集体经济组织于2021年12月31日发放5名防疫人员12月份值班补贴，每天每人50元，发8天的补助，共计2000元。

　　借：应付福利费2000

　　贷：银行存款2000

　　注：根据本地实际情况，认为防疫人员补贴具有福利性质，故在“应付福利费”中核算。

　　(2)雇佣人员的劳务费

　　【例9】××村集体经济组织于2022年3月1日—31日，雇佣临时人员6名，协助进行核酸检测工作，每天工作5小时，累计检测10次，累计记录工时300小时，按每人每工时10元的标准计算，累计发生务工费3000元。

　　借：其他支出

　　—疫情防控劳务费3000

　　贷：银行存款3000