近年来，随着新型农村集体经济稳步发展，村集体经济组织拥有的固定资产大幅增加。截至2021年末，山东省宁阳县562个行政村(居)的村级固定资产总量达20.03亿元，村均达356.41万元。笔者在实际工作中发现，一些村(居)对固定资产在核算时没有按照实际使用年限计提折旧，造成部分固定资产账实不符。笔者以宁阳县泗店镇马家村对村级固定资产计提折旧为例，对如何计提折旧正确反映村集体固定资产实际价值进行解析。

　　一、村集体固定资产计提折旧的起因

　　固定资产折旧是固定资产因使用磨损而减少的价值。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。2022年1月1日起开始施行的《农村集体经济组织财务制度》第十七条明确规定，“农村集体经济组织应当按照有关法律、法规、政策以及组织章程加强固定资产购建、使用、处置管理，落实经营管理责任，依法合规计提折旧”。笔者在实际工作中发现，2022年以前，宁阳县各村集体均未对固定资产提取折旧，一方面虚减了当年支出和虚增了可供分配的收益，从而虚增了“公积公益金、应付福利费、向农户分配”等各项分配提取数，另一方面不能如实反映固定资产净值，影响固定资产的正常更新。

　　为规范村级固定资产管理和会计核算，参照《会计法》和《村集体经济组织会计制度》等相关要求，泗店镇制定了《关于村集体经济组织固定资产计提折旧的指导意见》(以下简称泗店镇《指导意见》)，以2021年末村级清产核资确认的各项固定资产为准，选择使用平均年限法补提或计提折旧，2021年(含2021年)之前的固定资产一次性补提折旧，直接冲减“未分配收益”或“公积公益金”;2022年当年各月村级固定资产计提的折旧列当年支出或费用。固定资产折旧提足后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　二、村集体固定资产折旧范围、年限及残值率

　　固定资产合理折旧是保障资产不断积累、避免损失的重要保障。泗店镇《指导意见》进一步明确了村集体各类别固定资产应该计提折旧的范围、年限及残值率。

　　(一)折旧范围

　　根据《农村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织的房屋和建筑物，在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具，季节性停用、大修理停用的固定资产，融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产应当计提折旧。房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产和已提足折旧继续使用的固定资产等不计提折旧。

　　(二)折旧年限及残值率

　　村集体固定资产折旧年限表分为五类，净残值率(3%～5%)按类目区分使用：

　　1. 房屋及建筑物类：钢结构、钢筋混凝土结构的折旧年限为50年，钢结构净残值率5%、钢筋混凝土结构无净残值;砖混结构、砖木结构的折旧年限为30年，砖混结构净残值率2%、砖木结构净残值率4%;房屋附属设施(围墙、停车设施等)的折旧年限为8年，净残值率5%;构筑物(池、罐、槽、塔等)的折旧年限为8年，净残值率5%;活动房的折旧年限为5年，净残值率5%;大额记入固定资产的道路折旧年限为20年，无净残值。

　　2. 办公设备类：设备及软件(网络、终端、存储设备等)的折旧年限为5年，净残值率3%;计算机及办公电器(计算机、电话机、传真机、复印机、打字机等)的折旧年限为6年，净残值率3%;摩托车、电动车的折旧年限为4年，净残值率3%;广播器具的折旧年限为5年，净残值率3%。

　　3. 农用设备类：抽水机、水泵等农用设备类的折旧年限为5年，净残值率3%。

　　4. 运输设备类：农用拖拉机、农机机械等的折旧年限为10年，净残值率5%。

　　5. 其他：家具类(办公桌椅、沙发、文件柜橱)的折旧年限为15年，无净残值;电视机的折旧年限为5年，净残值率3%;空调的折旧年限为8年，净残值率3%;电力设施(电机、变压器)的折旧年限为10年，净残值率3%。

　　三、村集体固定资产计提折旧的会计电算化处理

　　宁阳县于2013年委托专业公司开发建设了县乡村三级联网的农村集体“三资”综合信息管理平台(以下简称“三资”平台)，对村级“三资”及财务核算实现信息化管理，对村集体固定资产进行补(计)提折旧的处理过程也纳入“三资”信息化管理。

　　(一)摸清固定资产底数。以马家村2021年度清产核资结果为基础，摸清各项固定资产的购入、购建、捐赠等形式的起始时间、已使用年限及入账价值等，录入“三资”平台进行信息台账管理。对照泗店镇《指导意见》，

明确各资产折旧年限、净残值率、资产性质分类(管理性资产、公益性资产和经营性资产)。

　　(二)设置需提取折旧的固定资产明细表，如图1(按资产类型举例)。

　　(三)对计提折旧的固定资产进行折旧制单。借助“三资”平台的账务核算系统，按泗店镇《指导意见》要求，使用平均年限法计提折旧。在录入固定资产卡片信息后，“三资”平台系统生成固定资产计提折旧制单。以马家村2022年5月“办公家具”为例开始提取折旧。

　　如图2，

系统生成固定资产卡片及折旧制单：办公家具于2020年12月开始使用，按照15年折旧年限、零残值率计提折旧，本次一次性补提以前1027.52元，当月计提64.22元，共计提1091.74元。

　　四、折旧的具体账务处理

　　(一)当月计提固定资产的折旧。对需计提折旧的固定资产按用途分生产经营用、管理用和公益性固定资产，对应泗店镇《指导意见》的折旧年限和残值率，计算出当月折旧额，分别借记“生产(劳务)成本”“管理费用”“其他支出”等会计科目，同时，贷记“累计折旧”科目。

　　如图3，

马家村办公家具当月计提折旧64.22元，生成记账凭证。

　　(二)对于一次性补提以前年度折旧的，按照泗店镇《指导意见》规定的平均年限法全额计提折旧，经“四议两公开”民主程序通过并报镇经管部门审核后，借记“未分配收益”或“公积公益金”科目，同时贷记“累计折旧”科目。

　　如图4，马家村办公家具补提2021年度前折旧额1027.52元，系统生成记账凭证。

　　(三)如图5，系统自动生成当月累计折旧明细分类账。

　　(四)如图6，系统自动生成当月固定资产明细账。

　　(五)当年5月份该村办公家具更换，经“四议两公开”民主程序及重大事项申报后，对其进行处置。

　　1. 首先按原值转入固定资产清理，如图7。

　　2. 处置办公家具，收到出售价款和残值收入，并且清理完毕后结算亏损，如图8。