财政部近日印发《农村集体经济组织会计制度》(简称新制度)，对村集体经济组织的会计科目进行了部分调整，突出了“农”字属性，在会计核算上充分考虑了农村集体经济的特点，兼顾了农村集体经济组织的经济功能与社会功能。下面，笔者就会计科目调整的具体条款作一说明，以供参考。

　　一、资产类部分

　　新制度中增加了“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”“公益性生物资产”“无形资产”“累计摊销”“长期待摊费用”“待处理财产损溢”8个会计科目。

　　1. 消耗性生物资产：消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产。

　　(1)购入的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额

　　借：消耗性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、应付款)

　　(2)自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收获前发生的必要支出

　　借：消耗性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资、应付工资、应付劳务费)

　　自行营造的林木类消耗性生物资产(如非经济林木)，按照郁闭前发生的必要支出

　　借：消耗性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资、应付工资、应付劳务费)

　　自行繁殖的育肥畜、水产养殖的鱼虾贝类等，按照出售或入库前发生的必要支出

　　借：消耗性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资、应付工资、应付劳务费)

　　(3)收到政府补助的或者他人捐赠的消耗性生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等

　　借：消耗性生物资产

　　贷：公积公益金

　　(4)产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账面价值，以及已计提的累计折旧

　　借：消耗性生物资产

　　生产性生物资产累计折旧

　　贷：生产性生物资产

　　幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜的，按照其账面余额

　　借：生产性生物资产

　　贷：消耗性生物资产

　　(5)盘盈的消耗性生物资产，按照同类消耗性生物资产的市场价格或评估价值

　　借：消耗性生物资产

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢

　　(6)消耗性生物资产收获时，按照其账面余额

　　借：库存物资

　　贷：消耗性生物资产

　　(7)出售消耗性生物资产时，按照实现的销售收入

　　借：库存现金(银行存款、应收款)

　　贷：经营收入

　　按照其账面余额，结转成本

　　借：经营支出

　　贷：消耗性生物资产

　　2. 生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

　　(1)购入的生产性生物资产，按照应计入生产性生物资产成本的金额

　　借：生产性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、应付款)

　　(2)自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜等，按照达到预定生产经营目的前发生的必要支出

　　借：生产性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资、应付工资应付劳务费)

　　(3)收到政府补助或者他人捐赠的生产性生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等

　　借：生产性生物资产

　　贷：公积公益金

　　(4)幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜的，按照其账面余额

　　借：生产性生物资产

　　贷：消耗性生物资产

　　产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账面价值，以及已计提的累计折旧

　　借：消耗性生物资产

　　生产性生物资产累计折旧

　　贷：生产性生物资产

　　(5)盘盈的生产性生物资产，按照同类的生产性生物资产的生产价格或评估价值，扣除按照该项生产性生物资产状况估计的折旧后的余额

　　借：生产性生物资产

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　(6)出售生产性生物资产时，按照取得的价款，以及已计提的累计折旧

　　借：库存现金(银行存款)

　　生产性生物资产累计折旧

　　贷：生产性生物资产

　　同时按照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。

　　3. 生产性生物资产累计折旧：对于达到预定生产经营目的的生产性生物资产，农村集体经济组织应当对生产性生物资产原价(成本)扣除其预计净残值后的金额，在生产性生物资产使用寿命内，按照年限平均法或工作量法等计提折旧，并根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提的折旧

　　借：生产(劳务)成本

　　(经营支出)

　　贷：生产性生物资产累计折旧

　　因出售、对外投资、死亡毁损等原因处置生产性生物资产，还应同时结转“生产性生物资产累计折旧”。

　　4. 公益性生物资产：包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产。

　　(1)购入的公益性生物资产，按照应计入公益性生物资产成本的金额

　　借：公益性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、应付款)

　　(2)自行营造的林木类公益性生物资产，按照郁闭前发生的必要支出

　　借：公益性生物资产

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资、应付工资、应付劳务费)

　　(3)收到政府补助或者他人捐赠的公益性生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等

　　借：公益性生物资产

　　贷：公积公益金

　　(4)消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的，按照其账面余额或账面价值，以及已计提的生产性生物资产累计折旧

　　借：公益性生物资产

　　生产性生物资产累计折旧

　　贷：消耗性生物资产

　　(生产性生物资产)

　　(5)公益性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照其账面余额

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　贷：公益性生物资产

　　按规定程序批准后处理时，按照赔偿金额和残料价值

　　借：应收款(内部往来、库存物资)

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　按照其差额，借记“其他支出”科目

　　5. 无形资产：农村集体经济组织的无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地经营权、林权、草原权等由其拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　(1)购入的无形资产，按照购买价款、相关税费以及相关的其他直接费用

　　借：无形资产

　　贷：库存现金(银行存款、应付款)

　　(2)自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、代理费等实际支出

　　借：无形资产

　　贷：库存现金(银行存款)

　　(3)收到政府补助的或者他人捐赠的无形资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等

　　借：无形资产

　　贷：公积公益金

　　没有相关凭据的，按照资产评估价值或者类似该无形资产的市场价格，加上相关税费等

　　借：无形资产

　　贷：公积公益金

　　(4)因出售、报废等原因需要处置的无形资产，按照取得的转让价款以及已计提的累计摊销

　　借：库存现金(银行存款、累计摊销)

　　贷：无形资产

　　按照应支付的相关税费及其他费用

　　借：税金及附加(经营支出、管理费用)

　　贷：应交税费(库存现金、银行存款)

　　按照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。

　　(5)以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，以及已计提的累计摊销

　　借：长期投资(累计摊销)

　　贷：无形资产

　　按照应支付的相关税费

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费

　　按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。

　　6. 累计摊销：核算农村集体经济组织对无形资产计提的累计摊销。

　　(1)生产经营类无形资产计提的摊销

　　借：生产(劳务)成本

　　贷：累计摊销

　　非生产经营类无形资产计提的摊销

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　(2)出租无形资产取得租金收入时

　　借：银行存款

　　贷：经营收入—出租收入

　　结转出租无形资产的成本(摊销)时

　　借：经营支出

　　贷：累计摊销

　　(3)因出售、报废等原因处置无形资产，按照取得的转让价款，以及已计提的累计摊销

　　借：库存现金(银行存款)

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　按照应支付的相关税费及其他费用

　　借：税金及附加(经营支出、管理费用)

　　贷：应交税费(库存现金、银行存款)

　　按照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。

　　(4)以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，以及已计提的累计摊销

　　借：长期投资

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　按照应支付的相关税费

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费

　　按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。

　　7. 长期待摊费用：核算农村集体经济组织已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，包括农村集体经济组织已提足折旧的固定资产的改建支出和其他长期待摊费用等。

　　(1)发生长期待摊费用时

　　借：长期待摊费用

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资)

　　(2)摊销长期待摊费用时

　　借：生产(劳务)成本

　　(管理费用、其他支出)

　　贷：长期待摊费用

　　8. 待处理财产损溢：本科目核算农村集体经济组织在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

　　(1)盘盈的各种库存物资、消耗性生物资产、现金等，按照同类资产的市场价格或评估价值、实际溢余的金额

　　借：库存物资(消耗性生物资产、库存现金)

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢

　　盘盈的固定资产、生产性生物资产，按照类似资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项资产新旧程度或状况估计的折旧后的余额

　　借：固定资产

　　(生产性生物资产)

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　盘盈的各项资产，按规定程序批准后处理时，按照本科目余额

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢

　　待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　贷：其他收入

　　(2)发生盘亏、毁损、短缺的各种库存物资、消耗性生物资产、现金等，按照其账面余额、实际短缺的金额

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢

　　贷：库存物资(消耗性生物资产、库存现金)

　　盘亏的固定资产以及盘亏、死亡毁损的生产性生物资产，按照其账面价值，以及已计提的累计折旧

　　借：待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　累计折旧(生产性生物资产累计折旧)

　　贷：固定资产

　　(生产性生物资产)

　　盘亏、毁损、报废的各项资产，按规定程序批准后处理时，按照残料价值，以及应赔偿金额

　　借：库存物资(应收款、内部往来、其他支出)

　　贷：待处理财产损溢

　　—待处理流动资产损溢

　　待处理财产损溢

　　—待处理非流动资产损溢

　　二、负债类部分

　　新制度中增加了“应付劳务费”“应交税费”“专项应付款”3个会计科目。

　　1. 应付劳务费：农村集体经济组织的应付劳务费，是指农村集体经济组织为获得季节性用工等临时性工作人员提供的劳务，而应支付的各种形式的报酬以及其他相关支出。

　　提取劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配

　　借：在建工程

　　生产(劳务)成本

　　经营支出

　　贷：应付劳务费

　　实际支付劳务费时

　　借：应付劳务费

　　贷：库存现金(银行存款)

　　2. 应交税费：本科目核算农村集体经济组织按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。农村集体经济组织代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。农村集体经济组织涉及增值税会计核算的相关业务，按照有关规定，设置“应交税费—应交增值税”等科目进行账务处理。

　　(1)农村集体经济组织按照规定计算其他应交税费

　　借：税金及附加(所得税费用)

　　贷：应交税费

　　实际缴纳各种税费时

　　借：应交税费

　　贷：银行存款

　　(2)按照税法等规定应代扣代缴的个人所得税

　　借：应付工资

　　应付劳务费

　　贷：应交税费

　　—应交个人所得税

　　缴纳个人所得税时

　　借：应交税费

　　—应交个人所得税

　　贷：银行存款

　　3. 专项应付款：农村集体经济组织的专项应付款，是指农村集体经济组织获得政府给予的，具有专门用途且未来应支付用于专门用途(如建造长期资产等)的专项补助资金。

　　(1)农村集体经济组织收到政府补助的资金时

　　借：库存现金(银行存款)

　　贷：专项应付款

　　(2)按照政府补助资金的项目用途，取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农业农村基础设施时，按照实际使用政府补助资金的数额

　　借：消耗性生物资产(生产性生物资产、固定资产、无形资产、在建工程)

　　贷：库存现金(银行存款)

　　同时

　　借：专项应付款

　　贷：公积公益金

　　未形成资产需核销的部分，报经批准后

　　借：专项应付款

　　贷：在建工程

　　(3)取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产之后，收到对应用途的政府补助资金的，按照收到的金额

　　借：库存现金(银行存款)

　　贷：专项应付款

　　同时按照实际使用政府补助资金的数额

　　借：专项应付款

　　贷：公积公益金

　　(4)因有结余等情况而退回政府补助资金时

　　借：专项应付款

　　贷：库存现金(银行存款)

　　三、损益类科目

　　新制度中增加了“税金及附加”“公益支出”“所得税费用”3个会计科目。

　　1. 税金及附加：是指农村集体经济组织从事生产经营活动，按照税法的有关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加及地方教育附加等相关税费。

　　(1)农村集体经济组织按照规定计算确定的相关税费

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费

　　(2)期末，应将本科目的余额结转，结转后本科目应无余额

　　借：本年收益

　　贷：税金及附加

　　2. 公益支出：是指农村集体经济组织发生的用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的各项支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。

　　(1)村集体经济组织发生的公益支出，按照实际发生额

　　借：公益支出

　　贷：库存现金(银行存款、库存物资、在建工程、累计折旧)

　　(2)期末，应将本科目的余额结转，结转后本科目应无余额

　　借：本年收益

　　贷：公益支出

　　3. 所得税费用：是指农村集体经济组织根据税法规定确认的，应从当期收益总额中扣除的所得税费用。

　　(1)年度终了，按照税法规定计算确定的当期应纳所得税额

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费—应交所得税

　　(2)期末，应将本科目的余额结转，结转后本科目应无余额

　　借：本年收益

　　贷：所得税费用