村集体经济组织的房屋、设备、工具和农业基础设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资产。本文对村集体固定资产的会计核算进行逐一分类解析。

　　一、购入的固定资产

　　农村集体经济组织购入的固定资产，有的不需要安装就可以直接投入使用，有的则需要安装后才能投入使用。购入不需要安装的固定资产，按实际支付的购置费用总额，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”“应付款”等账户;购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”账户核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

　　【例1】购入拖拉机一台，购置费用为52000元，以银行存款支付。会计分录为：

　　借：固定资产52 000

　　贷：银行存款52 000

　　【例2】购入需要安装的机井设备一台，购置费用为60000元，以银行存款支付，另以现金支付安装费用4000元。会计分录为：

　　借：在建工程64 000

　　贷：银行存款60 000

　　现金4 000

　　安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。会计分录为：

　　借：固定资产64 000

　　贷：在建工程64 000

　　二、自行建造的固定资产

　　农村集体经济组织自行建造的固定资产包括新建、改建、扩建的固定资产。建造工程中发生的全部工程支出要通过“在建工程”账户进行核算，该账户属于资产类账户。待工程完工交付使用时，在建工程的实际成本转入“固定资产”账户，借方登记各项在建工程发生的实际支出，贷方登记工程完工交付使用后转入“固定资产”账户的实际成本。账户余额在借方，表示未完工程和虽已完工但尚未办理竣工决算工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。可根据需要设置“自营工程”“承包工程”“工程物资”等明细科目，进行明细分类核算。现按不同情况说明自行建造固定资产的核算方法。

　　(一)自营工程形成的固定资产

　　【例3】自建房屋一幢，建设中发生下列经济业务：

　　1. 购入工程用材料物资一批，价税款280000元，以银行存款支付。会计分录为：

　　借：库存物资—工程物资

　　280 000

　　贷：银行存款280 000

　　2. 工程领用材料物资280000元。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　280 000

　　贷：库存物资—工程物资

　　280 000

　　3. 以银行存款支付工程水电费1000元。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　1 000

　　贷：银行存款1 000

　　4. 工程应负担的劳务费6000元，其中2000元以现金支付，其余属于劳动积累工的作价。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　6 000

　　贷：现金2 000

　　公积公益金4 000

　　5. 工程领用自产工业产品一批，计价5000元，予以转账。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　5 000

　　贷：库存物资—自产工业品

　　5 000

　　6. 房屋工程完工，验收合格后交付使用，按实际成本292000元转账。会计分录为：

　　借：固定资产292 000

　　贷：在建工程—自营工程

　　292 000

　　【例4】自育经济林2万平方米，培育过程中发生下列经济业务：

　　1. 以银行存款支付树苗费12000元。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　12 000

　　贷：银行存款12 000

　　2. 以现金支付劳务费3400元、灌溉费1000元。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　4 400

　　贷：现金4 400

　　3. 领用除草剂一批，价款1600元;肥料一批，价款5000元。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　6 600

　　贷：库存物资 6 600

　　4. 经济林木育成转为固定资产，按实际成本23000元转账。会计分录为：

　　借：固定资产23 000

　　贷：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　23 000

　　(二)第三方承建工程形成的固定资产

　　【例5】建造冷库一座，由某建筑公司中标承建，合同工程价款1200000元。根据合同规定，工程开工时，预付工程价款的70%，其余30%待工程竣工验收后一次付清。

　　1. 以银行存款预付工程价款840000元。会计分录为：

　　借：在建工程—承包工程

　　840 000

　　贷：银行存款840 000

　　2. 工程完工验收合格后，以银行存款付清工程剩余价款360000元。会计分录为：

　　借：在建工程—承包工程

　　360 000

　　贷：银行存款360 000

　　3. 工程完工验收合格并交付使用后，结转工程全部支出成本1200000元。会计分录为：

　　借：固定资产1 200 000

　　贷：在建工程—承包工程

　　1 200 000

　　(三)改建、扩建的固定资产

　　【例6】为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，发生拆除费用50000元，收回材料变价收入为10000元。该车间的扩建承包给建筑公司，合同规定一次支付其扩建材料、人工及管理费等价款为500000元。会计分录为：

　　1. 收到拆除残料的变价收入时

　　借：银行存款(或现金)

　　10 000

　　贷：在建工程—承包工程

　　10 000

　　2. 支付拆除费用时

　　借：在建工程—承包工程

　　50 000

　　贷：银行存款50 000

　　3. 支付给承包单位的承包费用时

　　借：在建工程—承包工程

　　500 000

　　贷：银行存款500 000

　　4. 扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用按540000元转账

　　借：固定资产540 000

　　贷：在建工程—承包工程

　　540 000

　　三、财政资金形成固定资产转交村集体

　　农村集体经济组织接受财政资金形成的固定资产，要区别情况分别处理。如果新建成的固定资产，可按账面价值，或按同类资产的市场价格或评估价格，借记“固定资产”账户，贷记“公积公益金”账户。如果是已使用过的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额，贷记“累计折旧”账户，按固定资产的净值，贷记“公积公益金”账户。接受固定资产时发生的各项费用支出，应当同时记入固定资产的价值。

　　【例7】接受小型光伏电站一座，重置完全价值为80000元，估计已提折旧24000元。会计分录为：

　　借：固定资产80 000

　　贷：累计折旧24 000

　　公积公益金56 000

　　四、盘盈的固定资产

　　农村集体经济组织在财产清查中盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额，贷记“累计折旧”账户，按固定资产的净值，贷记“其他收入”账户。

　　【例8】在财产清查中盘盈电机一台，重置完全价值为2000元，估计已提折旧600元。会计分录为：

　　借：固定资产2 000

　　贷：累计折旧600

　　其他收入1 400

　　五、固定资产修理的核算

　　(一)直接列支

　　对于修理间隔时间短、一次支付数额较少的修理费用可直接记入有关费用。

　　【例9】以现金支付农用车修理费360元。会计分录为：

　　借：经营支出360

　　贷：现金360

　　(二)分期摊销

　　对于修理间隔时间长、一次支付数额较多的修理费用可先记入递延资产，分年摊销记入相应的费用项目。

　　【例10】以银行存款支付联合收割机修理费用12000元，分两年摊销。会计分录为：

　　1. 支付修理费用时

　　借：其他资产

　　—递延资产—大修理费用

　　12 000

　　贷：银行存款12 000

　　2. 每月摊销时

　　借：管理费用500

　　贷：其他资产

　　—递延资产—大修理费用

　　500

　　若有些固定资产的修理工期较长，可将修理费用先记入“在建工程”账户，再转入“其他资产—递延资产”账户。