近期，江苏省连云港市赣榆区青口镇聚焦农村集体“三资”问题，全力推进集体资产资源清理工作，规范村级承包合同，厘清村集体债权债务，理顺村集体账目。笔者通过举例，对清理债权债务、盘活资产资源的账务处理进行解析，供大家参考。

　　一、村集体清收债权的账务处理

　　村集体已经登记在“内部往来”“应收款”等科目的债权，清收后，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“内部往来”“应收款”等科目。尚未纳入账内核算的债权，清收后，根据债权性质，属于应收垫付的生产经营、服务等活动的款项，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目;属于承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等应上交的承包费，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“发包及上交收入”科目;属于应收的违反村规民约的罚款等，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

　　【例1】某村清收内部往来4项，收款80000元，收回应收款8项，收款200000元，款项存入银行。

　　借：银行存款280 000

　　贷：内部往来80 000

　　应收款200 000

　　【例2】某村清收账外债权3项，共收款200000元，包括集体房屋出租租金120000元、林地承包费70000元、机动地承包费10000元，款项存入银行。

　　借：银行存款200 000

　　贷：经营收入

　　—房屋租赁收入120 000

　　发包及上交收入

　　—林地80 000

　　—机动地10 000

　　二、村集体清偿债务的账务处理

　　村集体已经登记在“内部往来”“应付款”等科目的债务，清偿后，借记“内部往来”“应付款”等科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。尚未纳入账内核算的债务且暂不清偿的，要根据债务性质增加债务。同时，形成资产的，分别记入相应资产科目;属于因村购买商品、农产品等活动而发生的，记入经营支出;属于因村庄管理活动发生的，记入管理费用;属于因公益性活动而发生的，记入其他支出。清查时当即清偿的，借记资产类或支出费用类科目，贷记货币资金科目。

　　【例3】某村清偿内部往来3项，共3000元，清偿应付款6项，共30000元，用银行存款支付。

　　借：内部往来3 000

　　应付款30 000

　　贷：银行存款33 000

　　【例4】某村用银行存款支付历年积欠村干部工资20000元。

　　借：管理费用20 000

　　贷：应付工资—明细20 000

　　借：应付工资—明细20 000

　　贷：银行存款20 000

　　【例5】某村在清查中发现，村道硬化工程竣工后未转为固定资产，且尚欠工程款100000元。某村组织对工程进行验收，验收合格后出具了验收报告，并用银行存款支付工程款100000元。

　　1. 竣工未转资产

　　借：在建工程

　　—村道硬化100 000

　　贷：应付款100 000

　　2. 验收合格

　　借：固定资产—村道100 000

　　贷：在建工程

　　—村道硬化100 000

　　3. 支付工程尾款

　　借：应付款100 000

　　贷：银行存款100 000

　　【例6】某村在清查中发现一台打印机未纳入固定资产，且尚欠打印机款2000元，按购买市场价予以入账。

　　借：固定资产—打印机2 000

　　贷：应付款2 000

　　【例7】某村用现金清偿账外债务，系购买打印纸、笔等日常办公用品欠款，款项260元。

　　借：管理费用—办公费260

　　贷：现金260

　　【例8】某村用现金清偿账外债务，系维修对外出租厂房发生的费用，共80000元。

　　借：经营支出80 000

　　贷：现金80 000

　　三、村集体对外发包、租赁集体资产资源的账务处理

　　村集体将闲置资产资源盘活利用，用于经营活动方面，符合收入确认条件时，确认为经营收入;将林地、水库等对外发包，收到的承包金计入发包及上交收入;出售闲置的固定资产，出售后发生的净收益，计入其他收入。

　　【例9】某村将闲置房屋公开对外出租，每年租金20000元，约定用银行存款支付。每年收到租金后及时入账。

　　借：银行存款20 000

　　贷：经营收入—租赁收入

　　20 000

　　【例10】某村将一台闲置拖拉机对外出售，拖拉机账面原价50000元，已计提折旧30000元，用现金支付清理费用400元，出售价款25000元，存入银行。

　　1. 拖拉机转入清理时

　　借：固定资产清理20 000

　　累计折旧30 000

　　贷：固定资产—拖拉机50 000

　　2. 按照发生的清理费用

　　借：固定资产清理400

　　贷：现金400

　　3. 按照出售拖拉机的价款

　　借：银行存款25 000

　　贷：固定资产清理25 000

　　4. 按照出售完毕后的净收益

　　借：固定资产清理4 600

　　贷：其他收入—其他4 600

　　【例11】某村将海边滩涂地使用权对外公开出租，经公开竞标后，王某中标，一次性付清30年承包费共3000000元。

　　1. 确认当年收入

　　借：银行存款3 000 000

　　贷：发包及上交收入100 000

　　内部往来(或应收款)

　　2 900 000

　　2. 以后每年确认收入

　　借：内部往来(或应收款)

　　100 000

　　贷：发包及上交收入100 000