专项应付款是专门核算合作社接受国家财政直接补助的资金。根据国家财政直接补助的资金拨付时间不同，可分为“先补后建”和“先建后补”两种类型。现根据新修订的《农民专业合作社会计制度》要求，列举核算实例如下，以供参考。

　　一、“先补后建”的核算

　　合作社收到国家财政直接补助的资金时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。

　　【例1】某合作社为省级示范社，2021年5月，收到县农业农村促进中心拨付的国家财政直补资金10万元，用于改善合作社基础设施建设，款项已入开户银行。编制会计分录为：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：专项应付款

　　—财政奖补资金100 000

　　合作社使用已收到的国家财政直接补助资金时，应按照实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“固定资产”“无形资产”“在建工程”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

　　【例2】接上例，2021年7月，该合作社购入不需要安装的联合收割机2台，花费采购费、运杂费等费用共计12.5万元，全部款项已用银行存款支付，其中使用国家财政直接补助资金10万元，自有资金2.5万元。编制会计分录为：

　　借：固定资产—联合收割机

　　125 000

　　贷：银行存款125 000

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金100 000

　　贷：专项基金

　　—财政奖补100 000

　　【例3】某合作社为市级示范社，已收到国家财政直接补助资金5万元，2021年8月，购入井冈蜜柚果苗一批，花费采购费、运杂费共计5.5万元。全部款项已用银行存款支付，其中使用国家财政直接补助资金5万元，自有资金0.5万元。编制会计分录为：

　　借：生产性生物资产

　　—经济林—果苗55 000

　　贷：银行存款55 000

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金50 000

　　贷：专项基金—财政奖补

　　50 000

　　合作社按照国家财政直接补助资金的项目用途，使用已收到的国家财政直接补助资金，用于开展信息、培训、农产品质量标准认证、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

　　【例4】某合作社为县级示范社，2021年9月，使用县产业化专项资金3万元，用于农产品质量标准认证，款项已用银行存款支付。编制会计分录为：

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金30 000

　　贷：银行存款30 000

　　二、“先建后补”的核算

　　为了加强项目资金管理，财政一般要求“先建后补，凭票报账”。合作社取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产之后，收到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目，同时按照实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

　　【例5】某合作社为省级示范社，为实施中央财政支持合作社发展资金项目10万元，2021年10月，合作社购入生猪一批，价款100000元，运费600元，所有款项已全部用银行存款支付。2021年12月，合作社向县财政部门提供了购买生猪发票，办理了相关手续后，合作社收到国家财政直接补助资金10万元，款已存开户银行。编制会计分录为：

　　1. 购入生猪

　　借：消耗性生物资产

　　—幼畜和育肥畜—生猪

　　100 600

　　贷：银行存款100 600

　　2. 收到国家财政直接补助资金

　　借：银行存款100 000

　　贷：专项应付款

　　—财政奖补资金100 000

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金100 000

　　贷：专项基金—财政奖补

　　100 000

　　合作社发生信息、培训、农产品质量标准认证、市场营销和技术推广等项目支出之后，收到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目，同时按照实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记“经营支出”“管理费用”等科目。

　　【例6】某合作社为县级示范社，2021年9月，开展农产品质量标准认证，共开支了3.5万元，2021年12月，收到县产业化奖补资金3万元，款已存开户银行。编制会计分录为：

　　1. 支付农产品质量标准认证费用

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金35 000

　　贷：银行存款35 000

　　2. 收到县产业化奖补资金

　　借：银行存款30 000

　　贷：专项应付款

　　—财政奖补资金30 000

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金30 000

　　贷：经营支出30 000

　　三、退回国家财政直接补助资金的核算

　　合作社因有结余等情况而退回国家财政直接补助资金时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

　　【例7】某合作社为省级示范社，已收到中央财政支持合作社发展资金项目10万元，因各种原因项目一直未实施，按财务规定，需退回县财政。合作社退回国家财政直接补助资金时，编制会计分录为：

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金100 000

　　贷：银行存款100 000