村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。本文对村集体固定资产的会计核算进行逐一分类解析。

　　一、购入的固定资产

　　农村集体经济组织购入的固定资产，有的不需要安装就可以直接投入使用，有的则需要安装后才能投入使用。购入不需要安装的固定资产，按实际支付的购置费用总额，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”“应付款”等账户;购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”账户核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

　　【例1】购入拖拉机一台，购置费用为52000元，以银行存款支付。会计分录为：

　　借：固定资产52 000

　　贷：银行存款52 000

　　【例2】购入需要安装的机井设备一台，购置费用为60000元，以银行存款支付，另以现金支付安装费用4000元。会计分录为：

　　借：在建工程64 000

　　贷：银行存款60 000

　　现金4 000

　　安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。会计分录为：

　　借：固定资产64 000

　　贷：在建工程64 000

　　二、自行建造的固定资产

　　农村集体经济组织自行建造的固定资产包括新建、改建、扩建的固定资产。建造工程中发生的全部工程支出要通过“在建工程”账户进行核算，该账户属于资产类账户。待工程完工交付使用时，在建工程的实际成本转入“固定资产”账户，借方登记各项在建工程发生的实际支出，贷方登记工程完工交付使用后转入“固定资产”账户的实际成本。账户余额在借方，表示未完工程的实际支出、虽已完工但尚未办理竣工结算的工程支出、尚未使用的库存工程物资成本。可根据需要设置“自营工程”“承包工程”“工程物资”等明细科目，进行明细分类核算。现按不同情况说明自行建造固定资产的核算方法。

　　(一)自营工程形成的固定资产

　　【例3】自建房屋一幢，建设中发生下列经济业务：

　　(1)购入工程用材料物资一批，价税款280000元，以银行存款支付。会计分录为：

　　借：在建工程—工程物资

　　280 000

　　贷：银行存款280 000

　　(2)工程领用材料物资280000元。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　280 000

　　贷：在建工程—工程物资

　　280 000

　　(3)以银行存款支付工程水电费1000元。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　1 000

　　贷：银行存款1 000

　　(4)工程应负担的劳务费6000元，其中2000元以现金支付，其余属于劳动积累工的作价。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　6 000

　　贷：现金2 000

　　公积公益金4 000

　　(5)工程领用自产工业产品一批，计价5000元，予以转账。会计分录为：

　　借：在建工程—自营工程

　　5 000

　　贷：库存物资—自产工业品

　　5 000

　　(6)房屋工程完工，验收合格后交付使用，按实际成本292000元转账。会计分录为：

　　借：固定资产292 000

　　贷：在建工程—自营工程

　　292 000

　　【例4】自育经济林2万平方米，培育过程中发生下列经济业务：

　　(1)以银行存款支付树苗费12000元。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　12 000

　　贷：银行存款12 000

　　(2)以现金支付劳务费3400元、灌溉费1000元。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　4 400

　　贷：现金4 400

　　(3)领用除草剂一批，价款1600元;肥料一批，价款5000元。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　6 600

　　贷：库存物资6 600

　　(4)经济林木育成转为固定资产，按实际成本23000元转账。会计分录为：

　　借：固定资产23 000

　　贷：在建工程

　　—自营工程—经济林木

　　23 000

　　(二)第三方承建工程形成的固定资产

　　【例5】建造冷库一座，由某建筑公司中标承建，合同工程价款1200000元。根据合同规定，工程开工时，预付工程价款的70%，其余30%待工程竣工验收后一次付清。

　　(1)以银行存款预付工程价款840000元。会计分录为：

　　借：在建工程—承包工程

　　840 000

　　贷：银行存款840 000

　　(2)工程完工验收合格后，以银行存款付清工程剩余价款360000元。会计分录为：

　　借：在建工程—承包工程

　　360 000

　　贷：银行存款360 000

　　(3)工程完工验收合格并交付使用后，结转工程全部支出成本1200000元。会计分录为：

　　借：固定资产1 200 000

　　贷：在建工程—承包工程

　　1 200 000

　　(三)改建、扩建的固定资产

　　【例6】为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，发生拆除费用50000元，收回材料变价收入为10000元。该车间的扩建承包给建筑公司，合同规定一次支付其扩建材料、人工及管理费等价款为500000元。会计分录为：

　　(1)收到拆除残料的变价收入时，

　　借：银行存款(或现金)

　　10 000

　　贷：在建工程—承包工程

　　10 000

　　(2)支付拆除费用时，

　　借：在建工程—承包工程

　　50 000

　　贷：银行存款50 000

　　(3)支付给承包单位的承包费用时，

　　借：在建工程—承包工程

　　500 000

　　贷：银行存款500 000

　　(4)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用按540000元转账，

　　借：固定资产540 000

　　贷：在建工程—承包工程

　　540 000

　　三、财政资金形成固定资产转交村集体

　　农村集体经济组织接受财政资金形成的固定资产，要区别情况分别处理。如果新建成的固定资产，可按账面价值，或按同类资产的市场价格或评估价格，借记“固定资产”账户，贷记“公积公益金”账户。如果是已使用过的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额，贷记“累计折旧”账户，按固定资产的净值，贷记“公积公益金”账户。接受固定资产时发生的各项费用支出，应当同时记入固定资产的价值。

　　【例7】接受小型光伏电站一座，重置完全价值为80000元，估计已提折旧24000元。会计分录为：

　　借：固定资产80 000

　　贷：累计折旧24 000

　　公积公益金56 000

　　四、盘盈的固定资产

　　农村集体经济组织在资产清查中盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额，贷记“累计折旧”账户，按固定资产的净值，贷记“其他收入”账户。

　　【例8】在财产清查中盘盈电机一台，重置完全价值为2000元，估计已提折旧600元。会计分录为：

　　借：固定资产2 000

　　贷：累计折旧 600

　　其他收入 1 400

　　五、固定资产修理的核算

　　(一)直接列支

　　对于修理间隔时间短，一次支付数额较少的修理费用可直接记入有关费用。

　　【例9】以现金支付农用车修理费360元。会计分录为：

　　借：经营支出   360

　　贷：现金      360

　　(二)分期摊销

　　对于修理间隔时间长、一次支付数额较多的修理费用可先记入递延资产，分年摊销记入相应的费用项目。

　　【例10】以银行存款支付联合收割机修理费用12000元，分两年摊销。会计分录为：

　　(1)支付修理费用时，

　　借：其他资产

　　—递延资产—大修理费用

　　12 000

　　贷：银行存款12 000

　　(2)每月摊销时，

　　借：管理费用500

　　贷：其他资产

　　—递延资产—大费用修理

　　500

　　若有些固定资产的修理工期较长，可将修理费用先记入“在建工程”账户，再转入“其他资产—递延资产”账户。

　　(作者单位：山东省莒南县农业农村局农村经营管理服务中心、莒南县相沟镇卫生院)