准确记录收支是村集体开展会计核算的核心内容，而做好村集体经济组织支出的核算和管理，对于控制和节约各项成本具有重要意义，也是村集体经济组织财务管理的核心任务之一。在此，笔者就村集体经济组织的支出核算进行举例解析。

　　一、村集体经济组织支出的内容

　　村集体经济组织的支出包括经营支出、管理费用和其他支出等。支出分类应着重依据其内容实质和用途。

　　(一)经营支出。经营支出是与销售农产品、物资，提供劳务等经营活动相关的成本、费用支出等。包括销售农产品、物资的成本，对外提供劳务的成本，对外出租房屋、楼宇、场地资产的出租期间相关维修支出，经济林木投产后的管护费以及成本摊销等。

　　(二)管理费用。管理费用指村集体经济组织开展管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员以及其他固定人员薪金报酬、办公费用，报刊费、培训费、差旅费、管理用固定资产折旧费和修缮费等。管理费用要与直接计入产品生产制造发生的费用区别开来。

　　(三)其他支出。其他支出是与经营管理活动无直接关系的支出，包括借款利息支出、资产的盘亏、防汛抢险应急支出、坏账损失等，不包括集体福利、文教、卫生等方面的福利支出。村集体经济组织发生的照顾五保户、困难户的支出，计划生育支出，老年人生活补助等，应通过“应付福利费”科目核算，不确认为当期支出。

　　二、村集体经济组织支出核算举例

　　(一)经营支出的核算

　　为了反映和监督经营支出的总体情况，村集体经济组织应设置“经营支出”科目进行核算。该科目为损益类科目，发生经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存物资”“生产(劳务)成本”“应付工资”“内部往来”“应付款”“牲畜(禽)资产”“林木资产”等科目。年终结转时，借记“本年收益”科目，贷记“经营支出”科目，结转后，本科目应无余额。

　　【例1】村集体经济组织以现金700元支付浇灌电站管理费。

　　借：经营支出

　　—电站管理支出700

　　贷：现金700

　　【例2】村集体经济组织出库一批饲料，价值3000元，用于喂养产役畜。

　　借：经营支出3 000

　　贷：库存物资—饲料3 000

　　【例3】村集体经济组织出售库存玉米一批，价款50000元，存入银行。该批玉米的成本为46000元。

　　借：银行存款50 000

　　贷：经营收入50 000

　　同时，结转已售玉米的成本。

　　借：经营支出46 000

　　贷：库存物资—玉米46 000

　　【例4】村集体经济组织修理浇灌用潜水泵一台，以现金支付修理费用1000元，经批准一次计入经营支出。

　　借：经营支出1 000

　　贷：现金1 000

　　(二)管理费用的核算

　　为了详细反映管理费用的具体情况，村集体经济组织应设置“管理费用”科目进行核算。该科目为损益类科目，发生管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”“现金”“银行存款”“累计折旧”等科目。年终结转时，借记“本年收益”科目，贷记“管理费用”科目，结转后，本科目应无余额。村集体经济组织应按管理费用的项目，下设办公费、差旅费、折旧费、干部报酬等明细科目，进行明细核算。

　　【例5】村集体经济组织提取并支付一月份管理人员工资10000元。

　　借：管理费用—干部报酬

　　10 000

　　贷：应付工资10 000

　　借：应付工资10 000

　　贷：现金10 000

　　【例6】村集体经济组织提取本年度办公设备折旧费9000元。

　　借：管理费用—折旧费9 000

　　贷：累计折旧9 000

　　【例7】村集体经济组织购买一批打印纸，价值200元，以现金支付。

　　借：管理费用—办公费200

　　贷：现金200

　　(三)其他支出的核算

　　为了详细反映其他支出的情况，村集体经济组织应设置“其他支出”科目进行核算。该科目为损益类科目，发生其他支出时，借记“其他支出”科目，贷记“累计折旧”“现金”“银行存款”“库存物资”“应付款”等科目。年终结转时，借记“本年收益”科目，贷记“其他支出”科目，结转后，本科目应无余额。

　　【例8】因债务人破产，村集体经济组织对外借款10000元无法追回，经批准核销。

　　借：其他支出—坏账损失

　　10 000

　　贷：应收款—某公司

　　10 000

　　【例9】村集体经济组织发生固定资产清理损失7000元。

　　借：其他支出

　　—固定资产清理损失

　　7 000

　　贷：固定资产清理7 000

　　【例10】村集体经济组织用现金支付借款利息支出1000元。

　　借：其他支出—利息支出

　　1 000

　　贷：现金1 000

　　【例11】村集体经济组织盘亏一批库存物资，价值3000元。经查系保管员失职所致，由其赔偿1400元，其余损失计入其他支出。

　　借：其他支出—财产物资盘亏

　　1 600

　　内部往来—保管员1 400

　　贷：库存物资—化肥3 000

　　【例12】村集体经济组织进行疫情防控，共发生支出5000元，其中购买防疫物资支出3000元，现金支出2000元。

　　借：其他支出—防疫支出

　　5 000

　　贷：库存物资—口罩等3 000

　　现金2 000

　　(作者单位：山西省阳泉市农业农村局)