2021年底，财政部对《农民专业合作社财务会计制度(试行)》进行了修订，正式印发《农民专业合作社会计制度》，在第十七条中，对合作社加强存货管理和计价核算作出了规定。该制度设置了“121产品物资”“127受托代购商品”“128受托代销商品”科目，用于合作社存货中材料、农产品等产品物资，受托代销商品、受托代购商品等的会计核算。现对如何正确使用以上会计科目举例说明。

　　一、合作社购销产品物资的会计核算

　　“产品物资”科目核算合作社库存的材料、燃料、机械零配件、低值易耗品、包装物、种子、化肥、农药、农产品、工业产成品等各种产品和物资。

　　合作社为本社成员服务取得的委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品以及委托加工物资不在本科目核算。

　　合作社购入并已验收入库的产品物资，按照实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“成员往来”“应付款”等科目。产品物资销售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”“银行存款”“应收款”“成员往来”等科目，贷记“经营收入”科目;按照销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

　　【例1】某养殖合作社从某饲料企业购入200吨饲料，价款200000元，以银行存款支付150000元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费3000元。会计分录为：

　　购入饲料时

　　借：产品物资—饲料200 000

　　贷：银行存款150 000

　　应付款—某饲料企业

　　50 000

　　支付运费装卸费时

　　借：产品物资—饲料3 000

　　贷：库存现金3 000

　　【例2】合作社以1100元/吨的价格出售100吨饲料给某养殖大户，收到现金80000元，其余款项暂欠。

　　出售饲料时

　　借：库存现金80 000

　　应收款—某大户30 000

　　贷：经营收入110 000

　　同时，结转成本

　　借：经营支出101 500

　　贷：产品物资—饲料

　　101 500

　　二、合作社为成员代购产品物资的账务处理

　　合作社可以设置“受托代购商品”科目，用于核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本。

　　合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应付款”等科目。受托采购商品时，按照采购商品的价款，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等科目。将受托代购商品交付给委托方时，按照收到的受托代购商品款，借记“成员往来”“应付款”等科目，按照代购商品的实际成本，贷记“受托代购商品”科目，差额借记或贷记“库存现金”“银行存款”等科目;如果受托代购商品收取手续费，按照应收取的手续费，借记“成员往来”“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。

　　“受托代购商品”科目应按照受托方设置明细账，进行明细核算。科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。

　　【例3】某养殖合作社受托为某养殖户代购饲料20吨，委托协议价格为2500元/吨，收到养殖户交来现金50000元。合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付养殖户，剩余款项存入合作社银行账户。会计分录为：

　　收到受托代购饲料款时

　　借：库存现金50 000

　　贷：应付款—某养殖户50 000

　　采购饲料时

　　借：受托代购商品—饲料

　　48 500

　　贷：库存现金48 500

　　交付成员饲料时

　　借：应付款—某养殖户

　　50 000

　　贷：受托代购商品—饲料

　　48 500

　　银行存款1 500

　　【例4】某养殖合作社受托为成员代购饲料10吨，合作社按照代购实际成本向成员收取，另外再收取1000元作为手续费。合作社以2400元/吨的价格购得饲料10吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员，成员交付饲料价款和手续费。会计分录为：

　　采购饲料时

　　借：受托代购商品—饲料

　　24 500

　　贷：成员往来—成员24 500

　　同时确认手续费收入

　　借：成员往来—成员1 000

　　贷：经营收入1 000

　　交付成员饲料时

　　借：成员往来—成员24 500

　　贷：受托代购商品—饲料

　　24 500

　　借：库存现金1 000

　　贷：成员往来—成员1 000

　　三、合作社为成员代销产品物资的账务处理

　　合作社可以设置“受托代销商品”科目，用于核算合作社接受委托代销商品的实际成本。

　　合作社收到受托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“成员往来”等科目。售出受托代销商品时，按照实际收到的价款，借记“库存现金”“银行存款”等科目，按照合同或协议约定的价格，贷记“受托代销商品”科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按照其差额，贷记“经营收入”等科目;如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按照其差额，借记“经营支出”等科目。支付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

　　【例5】某养殖合作社受成员委托代销肉牛10000公斤，双方协议约定价格为12元/公斤。合作社以13元/公斤的价格售出，取得现金130000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉牛款120000元。会计分录为：

　　收到成员交来的委托代销肉牛时

　　借：受托代销商品—肉牛

　　120 000

　　贷：成员往来—各成员

　　120 000

　　出售肉牛时

　　借：库存现金130 000

　　贷：受托代销产品—肉牛

　　120 000

　　经营收入10 000

　　支付运输费 、装卸费等费用时

　　借：经营支出1 000

　　贷：库存现金1 000

　　支付成员代销肉牛款时

　　借：成员往来—各成员

　　120 000

　　贷：库存现金120 000

　　(作者单位：河北省玉田县农业农村局)