近年来，笔者所在的会计师事务所作为第三方中介机构，受当地农业农村局委托，对该市部分村集体开展了财务审计，发现财政专项资金、一事一议资金的使用管理，盘盈固定资产的账务处理等方面存在一些共性问题。笔者在此对发现的错误进行解析，并说明正确的账务处理办法。

　　一、专项资金和一事一议资金使用的账务处理

　　在对某村进行2020年度财务审计时，发现该村在建工程科目年末账面贷方余额4614元，遂对其进行深入调查。

　　经审计，该村饮用水的水质不达标，村民对此事颇有微词。镇政府为改善水质，特下拨85000元的专项资金，用于购建净化水设备。村民听说要购置净化水设备，也踊跃捐款，累计捐款25600元。上述金额共计110600元。

　　村两委经多方面比价和磋商，经村民代表会议讨论通过，并报请镇政府审批，最终确定了净化水设备供应商，价格为86000元。设备安放于村委闲置房中，只需简单改造即可使用，改造费用列入日常零星支出。因净化水设备需要重新铺设管道，村民自带工具踊跃出工，工时费累计6350元，村民表示为村里免费出工，不计报酬。另外购置管件及配件8136元、安装费5500元。上述款项共计105986元。

　　该村将发生的支出105986元计入在建工程借方，将收到的款项110600元误计入在建工程贷方，因账务处理错误，导致在建工程出现贷方余额4614元，无法结转固定资产，账实严重不符。

　　按照《村集体经济组织会计制度(试行)》规定，村集体购建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属于一事一议筹劳且不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借记在建工程，贷记公积公益金科目。村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记在建工程科目，贷记现金、银行存款等科目。固定资产完工后，借记固定资产科目，贷记在建工程科目，同时借记一事一议资金科目，贷记公积公益金科目。正确的账务处理应为：

　　1. 收到镇政府专项资金时

　　借：银行存款85 000

　　贷：应付款项

　　—净化水专项资金85 000

　　2. 收到村民捐款时

　　借：银行存款25 600

　　贷：一事一议资金

　　—净化水专项资金25 600

　　3. 购买净化水设备时

　　借：在建工程—净化水工程

　　86 000

　　贷：银行存款(或应付款项)

　　86 000

　　4. 购置管件及配件时

　　借：在建工程—净化水工程

　　8 136

　　贷：银行存款(应付款项)

　　8 136

　　5. 发生安装费时

　　借：在建工程—净化水工程

　　5 500

　　贷：银行存款(应付款项)

　　5 500

　　6. 记录村民出工时暂记内部往来，待工程结束后再结转

　　借：在建工程—净化水工程

　　6 350

　　贷：内部往来—各村民6 350

　　7. 工程结束并验收合格后，将在建工程转入固定资产

　　借：固定资产—净化水工程

　　105 986

　　贷：在建工程—净化水工程

　　105 986

　　8. 将镇政府下拨的专项资金转入公积公益金

　　借：应付款项

　　—净化水专项资金85 000

　　贷：公积公益金—净化水工程

　　85 000

　　9. 将村民捐款转入公积公益金

　　借：一事一议资金

　　—净化水专项资金25 600

　　贷：公积公益金—净化水工程

　　25 600

　　10. 将村民免费出工转入公积公益金

　　借：内部往来—各村民6 350

　　贷：公积公益金—净化水工程

　　6 350

　　结转后“固定资产—净化水工程”“公积公益金—净化水工程”科目的账面余额均为105986元，账实相符。

　　二、盘盈固定资产的账务处理

　　笔者发现，许多村会计不知道如何对盘盈固定资产进行账务处理，也不知道会计分录怎么做、入账价值如何确定。

　　首先要看盘盈的原因。固定资产不会凭空出现，所谓盘盈必定是以前年度的记账错误导致的，因此，盘盈固定资产其实是对以前年度会计差错进行更正。对发现的账外资产，视不同情况，分别进行账务处理。

　　盘盈原因不外乎以下几种情况：以前年度购置的固定资产未资本化，直接记入当期费用;专项资金购置的固定资产直接冲减往来，未通过固定资产科目核算;接受捐赠的固定资产未入账。

　　在以上三种情况中，第二种较为常见，而且盘盈金额较大。笔者注意到，各村的账务处理均不同程度地存在错误，较为典型的是收到专项资金时记应付款项，购置固定资产时冲减应付账款，冲减后应付款项余额为0甚至为负数，不管是从账上还是从财务报表上都看不出该项固定资产。以后更换了会计或领导班子，新上任的干部根本不知道还有这一项固定资产，极有可能造成集体资产的流失。

　　其次，盘盈固定资产入账价值必须遵循历史成本原则，也叫原始成本原则。历史成本确认依据就是购建固定资产的原始发票，接受捐赠的可以查找当时的移交清单。如果实在找不到原始凭据，可以参考同类固定资产的市场价格入账(即以公允价值入账)。

　　然后，笔者还注意到，许多村会计都忽视了盘盈固定资产的累计折旧问题。因为盘盈的固定资产已经使用了好几年，已经有损耗了，不可能按全新的价格入账，必须补提折旧。举例如下：

　　某村清产核资时盘盈一台电脑，经查资料，电脑是2018年扶贫单位捐赠的，当时未入账。移交清单上的价值是2000元，该村账务处理为：

　　借：固定资产—电脑2 000

　　贷：其他收入—盘盈资产

　　2 000

　　上述账务处理中，资产入账价值有据可查，会计科目使用正确，但唯独没有考虑折旧的问题。将一台已经使用3年的电脑按全新电脑的价格入账，显然是不合理的。

　　从2018年到现在，该电脑已经使用了3年。按照镇经管站的规定，假设电子设备的使用年限为5年，残值率为0，那么这台电脑的累计折旧为2000÷5×3=1200元，净值为800元，正确的会计分录为：

　　借：固定资产—电脑2 000

　　贷：累计折旧1 200

　　其他收入—盘盈资产800

　　(作者单位：山东省威海朗普联合会计师事务所)