近年来，各地各部门不断加大对农业农村的财政资金支持力度，在农村形成了较大规模的资产。笔者在实际工作中发现，一些村集体经济组织对财政资金形成的资产，在后期运营管护、处置等过程中存在责任不明、账务处理简化等问题，导致会计信息无法正确反映资产处置后净损失或净收益。

　　资产的处置包括出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。财政部、农业农村部于2021年底印发的《农村集体经济组织财务制度》规定，农村集体经济组织以出售、置换、报废等方式处置资产时，应当按照有关法律、法规和政策规定的权限与程序进行。发生的资产损失，应当及时核实，查清责任，追偿损失，并进行账务处理。笔者根据《村集体经济组织会计制度》相关会计核算规定，并结合企业会计准则，对财政资金形成的牲畜(禽)资产、固定资产处置的会计处理作简要解析，供大家参考。

　　一、牲畜(禽)资产投资类处置会计核算

　　【例1】A村用发展集体经济财政专项资金50000元购买种兔，投资到甲合作社，由甲合作社繁殖、育肥、出售，合同约定投资期限5年，甲合作社每年向A村付4000元收益款。合同到期后，A村收回同样数量种兔，并公开拍卖。相关账务处理如下：

　　1. 收到财政专项资金50000元

　　借：银行存款—××银行

　　50 000

　　贷：专项应付款

　　—发展集体经济专项资金

　　50 000

　　2. 购买种兔

　　借：牲畜(禽)资产—种免

　　50 000

　　贷：专项应付款

　　—发展集体经济专项资金

　　50 000

　　3. 将种兔投资到甲合作社

　　借：长期投资—种兔50 000

　　贷：牲畜(禽)资产—种兔

　　50 000

　　4. 每年收到投资收益款项4000元

　　借：银行存款—××银行

　　4 000

　　贷：投资收益—种兔4 000

　　5.合同到期后收回种兔，经公开拍卖，以57000元价格出售，资金存入银行。评估费用1000元，拍卖费用2000元。

　　按照企业会计准则，可以引入“资产处置损益”科目，是损益类科目，资产处置损益直接计入当期损益的利得或损失。发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如为净收益，则贷记“资产处置损益”。

　　借：牲畜(禽)资产—种兔

　　50 000

　　贷：长期投资—种兔50 000

　　借：银行存款—××银行

　　57 000

　　贷：牲畜(禽)资产—种兔

　　5 0000

　　资产处置损益7 000

　　借：资产处置费用

　　—种兔—评估费1 000

　　—拍卖费2 000

　　贷：银行存款—××银行

　　3 000

　　6. 在第5年，投资收益、资产处置费用余额转本年收益

　　借：投资收益—种兔4 000

　　贷：本年收益4 000

　　借：本年收益3 000

　　贷：资产处置费用—种兔

　　3 000

　　二、牲畜(禽)资产经营类处置会计核算

　　【例2】B村收到财政衔接资金200000元，购买32头肉牛牛犊进行饲养，肉牛出售价款总额384000元。出售时肉牛的账面价值为292000元，未计提跌价准备。相关账务处理如下：

　　1. 收到财政衔接资金200000元

　　借：银行存款—××银行

　　200 000

　　贷：专项应付款

　　—财政衔接资金200 000

　　2. 用财政衔接资金200000元购买牛犊

　　借：牲畜(禽)资产—肉牛

　　200 000

　　贷：银行存款—××银行

　　200 000

　　3. 结转专项应付款

　　借：公积公益金200 000

　　贷：专项应付款

　　—财政衔接资金200 000

　　4. 牛犊育肥期间发生饲养费用92000元

　　借：牲畜(禽)资产—肉牛

　　92 000

　　贷：银行存款—××银行

　　92 000

　　5. 出售肉牛，收到价款384000元，款项存入银行。

　　借：银行存款—××银行

　　384 000

　　贷：经营收入 384 000

　　6.出售肉牛时，发生运费4000元、人工费用500元，通过银行账户支付。

　　借：经营支出—肉牛4 000

　　—肉牛500

　　贷：银行存款—××银行

　　4 500

　　7. 出售后结转肉牛成本292000元

　　借：经营支出—肉牛292 000

　　贷：牲畜(禽)资产—肉牛

　　292 000

　　8. 期末，肉牛经营收入384000元、经营支出296500元转本年收益

　　借：本年收益296 500

　　贷：经营支出296 500

　　借：经营收入384 000

　　贷：本年收益384 000

　　9. 期末，肉牛本年收益转收益分配87500元

　　借：本年收益87 500

　　贷：收益分配87 500

　　三、固定资产单独部件处置会计核算

　　【例3】C村用发展集体经济专项资金300000元修建光伏电站，安装逆变器3台。逆变器单独计入固定资产，每台单价7000元。6年后1台逆变器损坏，经专家鉴定不能再用，经批准报废处置，报废前未提折旧。相关账务处理如下：

　　1. 收到财政专项资金300000元

　　借：银行存款—××银行

　　300 000

　　贷：专项应付款

　　—发展集体经济专项资金

　　300 000

　　2. 用专项资金300000元建设光伏电站

　　借：在建工程

　　—光伏电站279 000

　　—3个逆变器21 000

　　贷：银行存款—××银行

　　300 000

　　3. 光伏电站项目完工转固定资产

　　借：固定资产

　　—光伏电站279 000

　　—3个逆变器21 000

　　贷：在建工程

　　—光伏电站279 000

　　—3个逆变器21 000

　　4. 结转专项应付款

　　借：公积公益金300 000

　　贷：专项应付款

　　—发展集体经济专项资金

　　300 000

　　5.1台逆变器损坏提前报废，原值7000元，未提过折旧，采用平均年限法补提报废前未提的折旧，报废后年限不再补提折旧。假设逆变器使用年限7年，预计净残值210元，平均每年计提折旧970元，现补提6年折旧款5820元。

　　借：经营支出5 820

　　贷：累计折旧—逆变器5 820

　　6. 逆变器转入处置清理

　　借：固定资产清理—逆变器

　　1 180

　　累计折旧5 820

　　贷：固定资产—逆变器7 000

　　7. 逆变器报废处置运输费100元

　　借：固定资产清理—逆变器

　　100

　　贷：银行存款100

　　8. 收到逆变器残料变价收入200元

　　借：银行存款200

　　贷：固定资产清理—逆变器

　　200

　　9. 结转固定资产净损益

　　借：其他支出—处置资产损失

　　1 080

　　贷：固定资产清理—逆变器

　　1 080

　　【例4】D村用财政衔接资金购买生产设备一台，由于性能原因决定提前报废，原价为600000元，已提折旧399000元，未计提减值准备。报废时残料收入120000元，清理人工费、运输费共计5000元，款项通过银行结算。不考虑相关税费影响，相关账务处理如下：

　　1. 报废的生产设备转入清理

　　借：固定资产清理201 000

　　累计折旧399 000

　　贷：固定资产—生产设备

　　600 000

　　2. 收到生产设备残料处置收入，款存入银行

　　借：银行存款—××银行

　　120 000

　　贷：固定资产清理120 000

　　3. 支付清理人工费、运输费，通过银行转账支付

　　借：固定资产清理5 000

　　贷：银行存款—××银行

　　5 000

　　4. 结转报废生产设备净损失

　　借：其他支出

　　—资产处置净损失86 000

　　贷：固定资产清理86 000

　　(作者单位：山东省武城县武城镇财政农经管理中心)