根据农业农村部等九部门联合印发的《关于全面开展农村集体资产清产核资工作的通知》有关“建立年度资产清查制度和定期报告制度”的要求，自2018年起，各地要在农村集体资产清产核资的基础上，开展年度资产清查，拥有企业的村集体经济组织应编制资产负债表(合并报表)，反映各级集体经济组织与所属企业合并报表后资产负债的总体情况。

　　编制村集体合并资产负债表是农村会计核算的新课题，从笔者参与的2018年、2019年度村集体合并资产负债表编制工作看，许多农村基层财务人员对此项业务不熟悉，出现了不少错误。为此，笔者浅谈几点看法，以期对同行们有所帮助。

　　一、编制范围

　　合并资产负债表编制范围应是村集体投资兴建的企业或控股的企业。

　　二、前期准备事项

　　(一)首先要统一村集体与企业的资产负债表决算日及会计期间。

　　(二)编制资产负债表项目对照表。由于村集体与企业的会计制度不同，二者的资产负债表项目略有不同，首先要梳理出同类项目，找好对应关系，编制“资产负债表合并项目对照表”(如表一)。

　　三、编制原则

　　一是合并报表应根据个别资产负债表编制，而不是直接根据村集体和企业的账簿编制。要以村集体资产负债表为基础，逐个与企业的报表进行合并，而不能先合并多个企业的报表，再与村集体的报表进行合并。

　　二是应坚持一体性原则，对村集体与企业相互之间发生的经济业务，应当视为同一主体内部业务处理。

　　三是应坚持重要性原则，村集体与企业相互之间发生的经济业务，在编制合并报表时，按对整体的影响程度可以进行取舍。

　　四、合并资产负债表的编制程序

　　(一)编制合并工作底稿。合并工作底稿以村集体资产负债表项目为基础，分设村集体、××企业、合计数、抵销分录、合并数等进行编制。合并工作底稿基本格式(见表二)。

　　(二)将村集体资产负债表各项目数据，直接填入工作底稿“村集体”列中。

　　(三)将纳入合并范围的企业资产负债表各项目数据，按合并项目对照表进行整理汇总后填入工作底稿“××企业”列中。对于企业报表中未分列的固定资产原值及累计折旧等项目，查找有关账簿填列。

　　(四)将村集体和企业各项目的数据进行汇总填入工作底稿合计数列中。

　　(五)将村集体与企业相互之间发生的经济业务进行抵销处理，编制抵销分录。抵销分录是编好合并报表的关键和难点，在编制合并资产负债表时主要需抵销以下项目：

　　一是村集体长期投资和企业所有者权益项目的抵销。村集体对企业进行投资时，村集体方面反映长期投资的增加和相对应资产的减少，企业方面反映实收资本的增加和相对应资产的增加，但作为整体来看，实质上并不引起资产、负债、所有者权益的增减变动。所以在编制合并资产负债表时要分别查清村集体的长期投资与企业的所有者权益之间关系，并核实确认，将村集体对企业的长期投资与企业的所有者权益项目予以抵销。如不是全资企业，按投资比例进行抵销。抵销分录为，借记“实收资本”“公积公益金”“未分配收益”，贷记“长期投资”，差额记入“公积公益金”。

　　二是村集体与企业内部债权与债务项目的抵销。村集体与企业相互之间债权债务项目，在一方资产负债表中反映为资产，在另一方资产负债表中反映为负债。但从整体来看，它只是内部资金流动，既不增加整体的资产也不增加整体的负债。因此，在编制合并报表时，分别查清村集体与企业之间的债权债务关系，并核实确认，将内部债权债务项目予以抵销。如企业欠村集体款项，借记“应付款项”，贷记“应收款项”。反之，如村集体欠企业款项，借记“应收款项”，贷记“应付款项”。

　　编制完抵销分录后将其数据分别填入工作底稿的抵销分录列中。

　　(六)将合并工作底稿合计数栏与抵销分录栏进行抵销、合并、调整，计算出合并资产负债表各项目的合并数。资产类的合并数等于合计数加上抵销分录的借方数据减去抵销分录的贷方数据。负债及所有者权益合并数等于合计数加上抵销分录的贷方数据减去抵销分录的借方数据。

　　(七)根据合并工作底稿计算出的资产、负债、所有者权益的合并数，填列正式的合并资产负债表。

　　【例】某村集体投资8万元用于兴办甲企业，2020年末村集体的财务状况如下：货币资金1万元，短期投资1万元，应收款项12万元，长期投资8万元，固定资产原值167300元，累计折旧17300元，在建工程5000元，短期借款1万元，应付款项5万元，应付福利费1万元，长期借款及应付款3万元，资本168000元，公积公益金87000元，未分配收益2万元。

　　2020年末甲企业的财务状况如下：货币资金7000元，短期投资2000元，应收票据2000元，应收账款5000元，存货2万元，固定资产8万元，累计折旧4000元，在建工程5000元，短期借款5000元，应付票据3800元，应付账款5000元，应付工资3200元，长期借款5000元，实收资本8万元，资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。

　　经核实确认，甲企业为该村投资兴办的全资企业。

　　经核实确认，村集体应收款项中有2000元为其投资的甲企业所欠。

　　根据以上资料，编制合并资产负债表如下：

　　第一步，村集体首先设计合并工作底稿(见表三)。

　　第二步，将村集体的数据过入工作底稿第1列中。

　　第三步，整理汇总甲企业有关项目数据后，将甲企业的数据过入工作底稿第2列中。

　　应收款项为2000+5000=7000元

　　应付款项为 3800+5000=8800元

　　公积公益金为 8000+1000=9000元

　　其余不需要整理汇总的项目，数据按已知条件直接过入工作底稿。

　　第四步，将过入的第1列村集体数据和第2列甲企业数据直接汇总，得出第3列合计数。

　　第五步，编制抵销分录，并将数据过入工作底稿。

　　将村集体的长期投资项目与甲企业的所有者权益项目进行抵销，编制抵销分录：

　　借：资本80 000

　　公积公益金9 000

　　未分配收益 6 000

　　贷：长期投资80 000

　　公积公益金15 000

　　将村集体与甲企业的内部债权与债务项目进行抵销，编制抵销分录：

　　借：应付款项2 000

　　贷：应收款项2 000

　　然后按抵销分录将数据过入工作底稿第4列、第5列中。

　　第六步，根据合计数与抵销分录数据计算出合并数。

　　应收款项为127000-2000= 125000元

　　长期投资为80000-80000=0元

　　应付款项为58800-2000=56800元

　　资本为248000-80000=168000元

　　公积公益金为96000-9000+ 15000=102000元

　　未分配收益为26000-6000 =20000元

　　其余没有发生业务的数据，直接按合计数过入合并数。

　　第七步，将合并数过入到正式合并资产负债表。

　　(作者单位：吉林省吉林市龙潭区农村经营管理总站)