笔者近期在村级财务评审活动中发现，村集体经济组织因各种经济业务上的往来，经常发生向特定单位或个人收取保证金、缴纳押金等行为，但部分村级财务人员对收取、缴纳这类资金的会计核算不准确。本文结合实例，谈谈如何正确运用会计科目对保证金、押金、赔偿款等进行会计核算，以供大家参考。

　　一、“保证金”核算举例

　　保证金，是指合同当事人一方或双方为保证合同的履行，而留存于对方或提存于第三方的款项。保证金一般是对履行合同、建设质量等作出的一种法定担保，属于债务核算范畴。

　　目前村集体经济组织涉及的相关保证金有合同保证金、投标履约保证金、工程质量保证金、土地流转复垦保证金等。村集体经济组织应根据收取对象、退还年限，通过“应付款”“内部往来”“长期应付款”科目分类分别进行核算。收取保证金时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“应付款”“内部往来”“长期借款及应付款”等科目。退还时根据合同规定履行程序后作相反的会计分录处理;如不按合同规定履行，则保证金应转作村级集体经济组织收入，记入“其他收入”科目。

　　【例1】村集体经济组织收到农户交来建房垃圾清运保证金1000元。

　　借：现金1 000

　　贷：内部往来

　　—农户建房保证金1 000

　　【例2】村集体经济组织收到外单位土地流转项目平台中标履约保证金50000元，款项通过银行转账。

　　借：银行存款50 000

　　贷：应付款

　　—外单位—履约保证金

　　50 000

　　【例3】村集体经济组织收到外单位土地流转项目土地复垦保证金200000元，款项通过银行转账。

　　借：银行存款200 000

　　贷：长期应付款

　　—外单位—复垦保证金

　　200 000

　　【例4】村集体经济组织对党群服务中心进行升级改造，工程完工验收后审计价款258000元，按合同约定要提取10%的工程质量保证金，待1年后无质量缺陷再进行结算，其余工程款以银行存款支付。

　　(1)工程完工支付结算款时，会计分录为：

　　借：在建工程

　　—党群服务中心改造

　　258 000

　　贷：应付款

　　—外单位

　　—工程质量保证金

　　25800

　　银行存款232 200

　　(2)工程完工验收合格后交付使用时，会计分录为：

　　借：固定资产

　　—党群服务中心改造

　　258 000

　　贷：在建工程

　　—党群服务中心改造

　　258 000

　　【例5】承上例，1年后，村集体经济组织发现党群服务中心改造工程出现工程质量问题，按合同规定经与承建单位协商，同意在提取的10%工程质量保证金中扣除一半作为损失补偿，村集体经济组织将剩余工程质量保证金通过银行转账返还承建单位。

　　借：应付款—外单位

　　—工程质量保证金

　　25 800

　　贷：其他收入12 900

　　银行存款12 900

　　二、“押金”核算举例

　　押金是担保物权的一种，是质押担保的一种特殊形式，即为了担保债务的履行，债务人或者第三人将一定数额的金钱或者等价物移交债权人占有，在债务人不履行合同的债务的时候，债权人可从押金中优先受偿。

　　村集体经济组织发生收取、支付、退还押金的经济业务，应通过“应收款”“应付款”“内部往来”科目进行核算。村集体收取他人交来押金时，借记“现金”“银行存款”科目，贷记“应付款”“内部往来”科目;村集体向他人交付押金时，借记“应收款”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目;村集体退还押金时，借记“应付款”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。

　　【例6】村集体经济组织收取王某交来的租赁集体门面房押金20000元，款项存入银行。

　　借：银行存款20 000

　　贷：应付款

　　—王某—门面房押金

　　20 000

　　【例7】承上例，门面房租赁期满，村集体经济组织将押金20000元以银行转账形式退还给王某。

　　借：应付款

　　—王某—门面房押金

　　20 000

　　贷：银行存款20 000

　　【例8】村集体经济组织借用村民李某的小型挖机，以现金形式向李某缴纳押金500元。

　　借：内部往来—李某500

　　贷：现金500

　　三、“赔偿款”核算举例

　　赔偿款是村集体资产、存货等遭受损毁而收到的赔偿。村集体经济组织在收到赔偿款时应通过“其他收入”科目核算，收到时借记“现金”“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

　　【例9】外村货车司机撞坏本村道边树木，以银行存款向村集体经济组织赔偿树木款1250元。

　　借：银行存款 1 250

　　贷：其他收入—赔偿款1 250

　　(作者单位：江苏省如皋市东陈镇农业农村局)