近年来，许多村集体经济组织依托集体“三资”，成立集体经济公司，开展市场化运营。这些集体领办的公司执行的会计制度与村集体经济组织不同，给年终核算村集体收益带来一些麻烦，有些村级会计人员不知该如何正确汇总集体收益和编制会计合并报表。本文就村集体合并报表的编制问题作一解析，以供参考。

一、科目转换时点的确定

农村集体经济组织对所属公司拥有实际控制权，属于“事实控制”，可按照《农村集体资产清产核资办法》(农经发〔2017〕11号)相关条款进行处理。

根据《农村集体资产清产核资办法》第二十九条规定，资产负债表转换时点一般应为本年度最后一天，即12月31日，因此编制汇总合并报表的科目转换时点也应为12月31日。

二、母子主体会计科目对应衔接及转换

参照工商企业编制合并报表相关规定，编制合并报表的前提是母子公司间执行统一的会计政策，若执行不同的会计制度，需转换统一会计核算后方能抵消。在实际中，村集体经济组织与村集体经济公司分别作为母子主体，村集体经济组织执行的是《村集体经济组织会计制度》，村集体经济公司一般执行《小企业会计准则》，应先将子主体编制的会计报表进行调整转换，转换成与母主体会计口径一致的会计报表。

村集体经济组织进行合并核算时，应关注不同制度间科目使用的差异。两种会计制度会计科目衔接对照图如下：

三、子主体经济业务调整

根据《农村集体资产清产核资办法》第二十八条规定，集体经济组织所属企业，包括全资持有、直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业，其资产要进行清产核资，并登记入账。

对集体经济组织全资持有的被投资企业，要将其清产核资后生成的资产负债表，与集体经济组织的资产负债表相关科目进行合并，同时集体经济组织与被投资企业之间的债权和债务项目要相互抵消，并调减集体经济组织的长期投资和被投资企业的所有者权益，差额计入公积公益金。

对集体经济组织直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业，在清产核资后，将所有者权益按投资比例对应调整集体经济组织的长期投资，差额计入公积公益金。

(一)投资的抵销分录

村集体经济公司执行的不是村集体经济组织会计制度，首先将对应衔接的会计科目进行转换，然后将清产核资后的资产负债表折合转换成村集体经济组织会计制度下的资产负债表，再进行合并报表。

1. 全资子公司科目转换

借：实收资本 (全资企业)

资本公积 (全资企业)

盈余公积(全资企业)

未分配利润(全资企业)

贷：资本(全资企业)

公积公益金(全资企业)

未分配收益(全资企业)

2. 抵消分录

借：资本(全资企业)

公积公益金(全资企业)

未分配收益(全资企业)

公积公益金

(集体经济组织)

贷：长期投资

(集体经济组织)

公积公益金

(集体经济组织)

注：上述分录中借贷方均出现公积公益金，系简化举例。在实际中，应根据“全资企业的资本+公积公益金+未分配收益”的总额与集体长期投资账面数额的大小关系选择借贷方向，若大于集体长期投资账面数额，则记贷方，登记金额为差额;若小于集体长期投资账面数，则记借方，登记金额为差额。

3. 非全资子公司抵消

对集体经济组织直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业，在清产核资后，将所有者权益按投资比例对应调整集体经济组织的长期投资，差额计入公积公益金。即：直接或间接拥有50%以上表决权的被投资企业要按照《农村集体清产核资办法》要求，以12月31日为统计时点，开展清产核资，最终形成清理后的资产负债表。根据清理后形成的资产负债表，将企业核实后的所有者权益额中按投资比计算的所有者权益额与集体经济组织该投资行业的长期投资账面数的差额计入公积公益金。

若集体长期投资账面数小于该企业核实数中按集体的投资比例计算的所有者权益核实数，则账务处理如下：

借：公积公益金

贷：长期投资

若集体长期投资账面数大于该企业核实数中按集体的投资比例计算的所有者权益核实数，则作相反账务处理。

(二)内部债权债务的抵销分录

1. 应收款项转换

借：应收款

贷：应收账款

应收票据

应收账款

预付账款

应收股利

应收利息

其他应收款

2. 应付款项转换

借：应付票据

应付账款

预收账款

应付利润

应交税费

应付利息

其他应付款

贷：应付款

3. 抵消分录

借：应付款

贷：应收款

村集体经济组织会计科目		小企业会计准则
科目编号	科目名称	科目编号	科目名称
	一、资产类		一、资产类
101	现金	1001	库存现金
102	银行存款	1002 1012	银行存款 其他货币资金
112	应收款	1121 1122 1123 1131 1132	应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息
113	内部往来	1221	其他应收款
121	库存物资	1401 1402 1404 1405 1406 1407 1408 1411 1421	材料采购 在途物资 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 消耗生物资产
111	短期投资	1501 1511	长期债权投资 长期股权投资
131	牲畜（禽）资产
132	林木资产
151	固定资产	1601	固定资产
152	累计折旧	1602	累计折旧
154	在建工程	1604	在建工程
153	固定资产清理	1606	固定资产清理
		1701	无形资产
		1702	累计摊销
		1801	长期待摊费用
		1901	待处理财产损溢
	二、负债类		二、负债类
201	短期借款	2001	短期借款
202	应付款	2201 2202 2203 2232 2221 2231 2241	应付票据 应付账款 预收账款 应付股利 应交税费 应付利息 其他应付款
211	应付工资	2211	应付职工薪酬
221	长期借款及应付款	2501	长期借款
		2701	长期应付款
231	一事一议资金	2401	递延收益
212	应付福利费
	三、所有者权益类		三、所有者权益类
301	资本	3001	实收资本
311	公积公益金	3002 3101	资本公积 盈余公积
321	本年收益	3103	本年利润
322	收益分配	3104	利润分配
	四、成本类		四、成本类
401	生产（劳务）成本	4001 4101 4301 4401 4403	生产成本 制造费用 研发支出 工程施工 机械作业
	五、损益类		五、损益类
501	经营收入	5001 5051	主营业务收入 其他业务收入
531	其他收入	5301	营业外收入
561	投资收益	5111	投资收益
502	经营支出	5401	主营业务成本
541	管理费用	5602	管理费用
551	其他支出	5601 5603 5711 5801	销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
511	发包及上交收入
521	农业税附加返还收入
522	补助收入

备注：部分科目核算内容性质相同或相近，村集体可以逐一对应进行科目转换，参照编制统一口径的村集体经济组织会计报表，然后统计汇总合并报表。

(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)