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如何编制村集体合并报表

2022-11-16 14:43:22       来源:农村财务会计    作者:张志刚

  

近年来,许多村集体经济组织依托集体“三资”,成立集体经济公司,开展市场化运营。这些集体领办的公司执行的会计制度与村集体经济组织不同,给年终核算村集体收益带来一些麻烦,有些村级会计人员不知该如何正确汇总集体收益和编制会计合并报表。本文就村集体合并报表的编制问题作一解析,以供参考。

一、科目转换时点的确定

农村集体经济组织对所属公司拥有实际控制权,属于“事实控制”,可按照《农村集体资产清产核资办法》(农经发〔2017〕11号)相关条款进行处理。

根据《农村集体资产清产核资办法》第二十九条规定,资产负债表转换时点一般应为本年度最后一天,即12月31日,因此编制汇总合并报表的科目转换时点也应为12月31日。

二、母子主体会计科目对应衔接及转换

参照工商企业编制合并报表相关规定,编制合并报表的前提是母子公司间执行统一的会计政策,若执行不同的会计制度,需转换统一会计核算后方能抵消。在实际中,村集体经济组织与村集体经济公司分别作为母子主体,村集体经济组织执行的是《村集体经济组织会计制度》,村集体经济公司一般执行《小企业会计准则》,应先将子主体编制的会计报表进行调整转换,转换成与母主体会计口径一致的会计报表。

村集体经济组织进行合并核算时,应关注不同制度间科目使用的差异。两种会计制度会计科目衔接对照图如下:

三、子主体经济业务调整

根据《农村集体资产清产核资办法》第二十八条规定,集体经济组织所属企业,包括全资持有、直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业,其资产要进行清产核资,并登记入账。

对集体经济组织全资持有的被投资企业,要将其清产核资后生成的资产负债表,与集体经济组织的资产负债表相关科目进行合并,同时集体经济组织与被投资企业之间的债权和债务项目要相互抵消,并调减集体经济组织的长期投资和被投资企业的所有者权益,差额计入公积公益金。

对集体经济组织直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业,在清产核资后,将所有者权益按投资比例对应调整集体经济组织的长期投资,差额计入公积公益金。

(一)投资的抵销分录

村集体经济公司执行的不是村集体经济组织会计制度,首先将对应衔接的会计科目进行转换,然后将清产核资后的资产负债表折合转换成村集体经济组织会计制度下的资产负债表,再进行合并报表。

1. 全资子公司科目转换

借:实收资本 (全资企业)

资本公积 (全资企业)

盈余公积(全资企业)

未分配利润(全资企业)

贷:资本(全资企业)

公积公益金(全资企业)

未分配收益(全资企业)

2. 抵消分录

借:资本(全资企业)

公积公益金(全资企业)

未分配收益(全资企业)

公积公益金

(集体经济组织)

贷:长期投资

(集体经济组织)

公积公益金

(集体经济组织)

注:上述分录中借贷方均出现公积公益金,系简化举例。在实际中,应根据“全资企业的资本+公积公益金+未分配收益”的总额与集体长期投资账面数额的大小关系选择借贷方向,若大于集体长期投资账面数额,则记贷方,登记金额为差额;若小于集体长期投资账面数,则记借方,登记金额为差额。

3. 非全资子公司抵消

对集体经济组织直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业,在清产核资后,将所有者权益按投资比例对应调整集体经济组织的长期投资,差额计入公积公益金。即:直接或间接拥有50%以上表决权的被投资企业要按照《农村集体清产核资办法》要求,以12月31日为统计时点,开展清产核资,最终形成清理后的资产负债表。根据清理后形成的资产负债表,将企业核实后的所有者权益额中按投资比计算的所有者权益额与集体经济组织该投资行业的长期投资账面数的差额计入公积公益金。

若集体长期投资账面数小于该企业核实数中按集体的投资比例计算的所有者权益核实数,则账务处理如下:

借:公积公益金

贷:长期投资

若集体长期投资账面数大于该企业核实数中按集体的投资比例计算的所有者权益核实数,则作相反账务处理。

(二)内部债权债务的抵销分录

1. 应收款项转换

借:应收款

贷:应收账款

应收票据

应收账款

预付账款

应收股利

应收利息

其他应收款

2. 应付款项转换

借:应付票据

应付账款

预收账款

应付利润

应交税费

应付利息

其他应付款

贷:应付款

3. 抵消分录

借:应付款

贷:应收款

村集体经济组织会计科目

小企业会计准则

科目编号

科目名称

科目编号

科目名称

 

一、资产类

 

一、资产类

101

现金

1001

库存现金

102

银行存款

1002

1012

银行存款

其他货币资金

112

应收款

1121

1122

1123

1131

1132

应收票据

应收账款

预付账款

应收股利

应收利息

113

内部往来

1221

其他应收款

121

库存物资

1401

1402

1404

1405

1406

1407

1408

1411

1421

材料采购

在途物资

材料成本差异

库存商品

发出商品

商品进销差价

委托加工物资

周转材料

消耗生物资产

111

短期投资

1501

1511

长期债权投资

长期股权投资

131

牲畜(禽)资产

   

132

林木资产

   

151

固定资产

1601

固定资产

152

累计折旧

1602

累计折旧

154

在建工程

1604

在建工程

153

固定资产清理

1606

固定资产清理

   

1701

无形资产

   

1702

累计摊销

   

1801

长期待摊费用

   

1901

待处理财产损溢

 

二、负债类

 

二、负债类

201

短期借款

2001

短期借款

202

应付款

2201

2202

2203

2232

2221

2231

2241

应付票据

应付账款

预收账款

应付股利

应交税费

应付利息

其他应付款

211

应付工资

2211

应付职工薪酬

221

长期借款及应付款

2501

长期借款

   

2701

长期应付款

231

一事一议资金

2401

递延收益

212

应付福利费

   
       
 

三、所有者权益类

 

三、所有者权益类

301

资本

3001

实收资本

311

公积公益金

3002

3101

资本公积

盈余公积

321

本年收益

3103

本年利润

322

收益分配

3104

利润分配

 

四、成本类

 

四、成本类

401

生产(劳务)成本

4001

4101

4301

4401

4403

生产成本

制造费用

研发支出

工程施工

机械作业

 

五、损益类

 

五、损益类

501

经营收入

5001

5051

主营业务收入

其他业务收入

531

其他收入

5301

营业外收入

561

投资收益

5111

投资收益

502

经营支出

5401

主营业务成本

541

管理费用

5602

管理费用

551

其他支出

5601

5603

5711

5801

销售费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

511

发包及上交收入

   

521

农业税附加返还收入

   

522

补助收入

   

备注:部分科目核算内容性质相同或相近,村集体可以逐一对应进行科目转换,参照编制统一口径的村集体经济组织会计报表,然后统计汇总合并报表。

(作者单位:江苏省睢宁县双沟镇农经中心)


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责任编辑:霍然