随着社会经济发展，农村集体经济组织(以下简称村庄)公益性支出越来越多，特别在农村人居环境整治、新农村建设中，村庄都发挥着巨大作用。有些公益性支出，在账务处理上容易出现错误。笔者根据工作经验，对农村改厕等业务的账务处理进行举例解析，供大家参考。

　　一、农村厕所改造

　　为了农村环境干净卫生，村庄在国家号召下进行了农户厕所改造。在记账时，有的村会计将发生的改厕收支，直接记在往来账上，收到国家改厕补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应付款”科目;支付改厕款时，借记“应付款”科目，贷记“银行存款”科目。还有的村会计将发生的改厕支出，计入固定资产。这些账务处理都是错误的。农户改厕形成的资产，不能作为村庄资产入账。村庄改厕支出，属于集体福利性质的公益性支出，应将所发生的支出，计入公积公益金。

　　村庄收到国家改厕补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—改厕补助资金”科目;村庄发生改厕支出时，借记“公积公益金—改厕公益支出”科目，贷记“银行存款”科目;工程竣工决算验收后，将收到的国家改厕补助资金转入公积公益金，借记“专项应付款—改厕补助资金”科目，贷记“公积公益金—政府拨款转入”科目。

　　【例1】甲村进行农户厕所改造，经公开招标，由乙建筑队中标。甲村共改造厕所200个，结算工程款25万元。改造完工决算验收后，甲村收到国家改厕补助资金24万元。甲村用银行存款付清改厕工程款。

　　结算工程款时

　　借：公积公益金

　　—改厕公益支出250 000

　　贷：应付款—乙建筑队250 000

　　收到国家改厕补助资金

　　借：银行存款 240 000

　　贷：专项应付款

　　—改厕补助资金240 000

　　甲村付清改厕工程款

　　借：应付款—乙建筑队

　　250 000

　　贷：银行存款        250 000

　　同时，结转专项应付款

　　借：专项应付款

　　—改厕补助资金240 000

　　贷：公积公益金

　　—政府拨款转入   240 000

　　二、扶贫项目光伏电站与自建光伏电站的区别

　　为扶持村经济发展，一些单位在村帮扶建设了光伏电站。有的村将收到的光伏电站的发电款计入“经营收入”科目，这是错误的。用国家财政资金为村建设的光伏电站，其光伏发电款是扶贫项目收益资金，应通过专项应付款科目核算。村庄自身投资建设的光伏电站，其光伏发电款应当计入经营收入，光伏电站的维修、折旧等支出计入生产成本、经营支出等。

　　使用财政资金为村建设光伏电站，收到补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—电站建设资金”科目;支付工程款时，借记“在建工程—光伏电站”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目;建设完工后，根据工程决算、验收报告，借记“固定资产—光伏电站”科目，贷记“在建工程—光伏电站”科目，同时根据使用的财政补助资金，借记“专项应付款—电站建设资金”科目，贷记“公积公益金—政府拨款形成资产转入”科目。

　　光伏电站投入使用后，村收到电力公司拨付的光伏发电款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—扶贫项目收益资金”科目。使用扶贫项目收益资金，形成资产的，借记“库存物资”“在建工程”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目;根据使用的扶贫项目收益资金，借记“专项应付款—扶贫项目收益资金”科目，贷记“公积公益金”科目。付给农户时，根据经审批的发放清单，借记“专项应付款—扶贫项目收益资金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例2】财政出资为丙村建设光伏电站一座，由甲电站工程队进行建设。光伏电站竣工决算工程款78万元，验收合格后，财政补助资金全额拨付到位，付清工程款。光伏电站每月发电结算1.5万元，电力公司通过银行存款给付。村庄经过审批，决定使用扶贫项目收益资金在中心街安装路灯并为农户发放生活补助。丙村中心街安装路灯，完工后验收合格，共发生支出12万元，用银行存款支付;为6家农户发放生活补助3万元。

　　建设光伏电站时

　　借：在建工程—光伏电站

　　780 000

　　贷：应付款—甲电站工程队

　　780 000

　　根据工程验收报告，结转固定资产

　　借：固定资产—光伏电站

　　780 000

　　贷：在建工程—光伏电站

　　780 000

　　收到财政拨付光伏电站工程款时

　　借：银行存款780 000

　　贷：专项应付款—光伏电站

　　780 000

　　支付工程款时

　　借：应付款—甲电站工程队

　　780 000

　　贷：银行存款780 000

　　同时，结转专项应付款

　　借：专项应付款—光伏电站

　　780 000

　　贷：公积公益金

　　—政府拨款形成资产转入

　　780 000

　　每月与电力公司结算发电款

　　借：银行存款15 000

　　贷：专项应付款

　　—扶贫项目收益资金

　　15 000

　　中心街安装路灯

　　借：在建工程—路灯120 000

　　贷：银行存款 120 000

　　工程完工，根据验收报告

　　借：固定资产—路灯120 000

　　贷：在建工程—路灯120 000

　　同时，结转专项应付款

　　借：专项应付款

　　—扶贫项目收益资金

　　120 000

　　贷：公积公益金—其他转入

　　120 000

　　为农户发放补助时

　　借：专项应付款

　　—扶贫项目收益资金

　　30 000

　　贷：银行存款30 000

　　村庄自身投资建设光伏电站，支付工程款时，借记“在建工程—光伏电站”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目;建设完工后，根据工程验收报告，借记“固定资产—光伏电站”科目，贷记“在建工程—光伏电站”科目。光伏电站投入使用后，村庄收到电力公司拨付的光伏发电款时，借记“银行存款”科目，贷记“经营收入”科目。发生小额维修支出时，借记“经营支出”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目;光伏电站折旧时，借记“生产成本”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【例3】丁村投资建设光伏电站一座，由乙电站工程队进行建设。光伏电站竣工并验收合格后，结算工程款60万元，用银行存款付清。光伏电站预计使用25年，采用平均年限法进行折旧。光伏电站每月发电结算1.92万元，电力公司通过银行存款给付。

　　支付工程款时

　　借：在建工程—光伏电站

　　600 000

　　贷：银行存款600 000

　　根据工程验收报告，结转固定资产

　　借：固定资产—光伏电站

　　600 000

　　贷：在建工程—光伏电站

　　600 000

　　计算每月折旧额=600000÷25÷ 12=2000元

　　借：生产成本2 000

　　贷：累计折旧2 000

　　每月与电力公司结算发电款

　　借：银行存款19 200

　　贷：经营收入19 200

　　同时结转生产成本

　　借：经营支出2 000

　　贷：生产成本2 000

　　三、街道大修支出

　　为方便村民出行，一些村庄将原水泥硬化道路进行铺沥青改造。村会计将发生的铺沥青改造支出，直接计入在建工程，竣工决算后转入固定资产，造成一条道路硬化记了两个固定资产。应先将原固定资产转入在建工程，发生的铺沥青改造支出计入该在建工程，工程竣工决算后结转固定资产。

　　村庄街道铺沥青改造时，借记“在建工程—街道硬化”科目，贷记“固定资产—硬化街道”科目;发生的铺沥青改造支出，借记“在建工程—街道硬化”科目，贷记“银行存款”“现金”等科目;工程竣工并验收合格后，借记“固定资产—硬化街道”科目，贷记“在建工程—街道硬化”科目。

　　【例4】辛村因村东街水泥硬化路面破损，决定进行铺沥青改造。原村固定资产明细账记载东街水泥硬化路面金额36万元。辛村东街铺沥青公开招标，戊建筑公司中标，合同约定工程款24万元。施工3个月，村庄东街铺沥青工程完工，经验收合格，款项未付。财政拨付辛村街道铺沥青补助12万元。辛村支付戊建筑公司工程款15万元。

　　将原固定资产转入在建工程

　　借：在建工程—东街街道硬化

　　360 000

　　贷：固定资产—东街硬化街道

　　360 000

　　东街铺沥青工程竣工决算

　　借：在建工程—东街街道硬化

　　240 000

　　贷：应付款—戊建筑公司

　　240 000

　　同时，结转固定资产

　　借：固定资产—东街硬化街道

　　600 000

　　贷：在建工程—东街街道硬化

　　600 000

　　收到铺沥青财政补助

　　借：银行存款120 000

　　贷：专项应付款

　　—街道铺沥青补助

　　120 000

　　支付戊建筑公司工程款

　　借：应付款—戊建筑公司

　　150 000

　　贷：银行存款150 000

　　同时，结转专项应付款

　　借：专项应付款

　　—街道铺沥青补助

　　120000

　　贷：公积公益金

　　—政府拨款形成资产转入

　　120 000

　　(作者单位：山东省青岛市即墨区田横镇政府)