农村土地股份合作社由享有土地承包经营权的农户、村集体经济组织以土地的经营权和资金等入股成立，由土地股份合作社集中统一规划、统一经营入股土地。目前，农村土地股份合作社对土地经营权入股采取两种不同的分配方法，一种是直接实行按股份分红方式，一种是实行“保底收益+按股分红”方式，因分配方式不同，土地经营权入股后盈余分配办法也不一样，在此，笔者作一简要分析。

　　一、关于土地入股价值问题

　　目前，很多地方的农村土地股份合作社吸收农民以土地经营权入股时，一般都是双方约定一个土地使用年限，并按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。虽然缺乏统一的折算方式和评价标准，但由于合作社进行会计核算时，并不将入股土地记作固定资产，实际上只是当作分红依据，因此，入股土地价值估算并不重要。事实上，很多合作社将入股土地与所占股份区别开来，土地只登记不入账，还有些合作社将入股土地记入“无形资产—土地使用权”，自行确定入账金额。入股农户所占股份由双方协商确定，或者与土地面积挂钩，不与土地价值直接挂钩，这一点与企业以建设用地使用权入股的会计核算完全不同。

　　农村承包地性质特殊，无法用会计中的“公允价值”对其进行计价。依据《会计准则》中关于无法确定公允价值的资产可以以名义金额入账的相关规定，无论入股土地登记的账面价值是多少，都可以看成是名义金额，不具备会计核算意义。

　　二、按股份分红方式下土地经营权入股盈余分配办法

　　一般按以下几个步骤，进行农村土地股份合作社盈余分配：

　　1.盈利弥补上年亏损;

　　2.提取公积，可分配盈余×章程规定的提取比例;

　　3.计算可分配盈余，盈余—公积金;

　　4.对可分配盈余进行按股分红。

　　其中，专项基金为合作社接受财政直接补助形成的财产资金，按《农民专业合作社法》的规定，公积金和专项基金都要参与按股分红。

　　举例：某村2015年以村干部牵头组织62户农民以160亩土地经营权入股，8个村干部和专业大户以60万元现金入股，成立土地股份合作社，从事大棚西瓜生产。经协商，入股土地登记为200万元股金，各户按入股面积分配。2020年合作社账面公积金30万元，专项基金20万元，实现盈利50万元，公积金提取比例为10%。

　　1.提取公积金，公积金=盈利×公积金提取比例=50×10%=5万元;

　　2.计算可分配盈余，可分配盈余=盈余-公积金=50-5=45万元;

　　3.对可分配盈余进行按股分红：

　　土地股份合作社股金总额=土地经营权股金总额+现金股总额=200+60=260万元

　　分红率=可分配盈余÷(股金+公积金+专项基金)=45÷(260+30+20)=14.5%

　　假如某农户入股土地面积2亩，成员账户中记载的土地经营权股金2.5万元，公积金2500元，形成财产的财政补助资金(即专项基金)量化份额为3000元。则该农户2018年应分得的股金红利为：

　　股金红利=(股金+公积金份额+专项基金份额)×分红率=(25000+2500+3000)×14.5%=4422.5元

　　三、“保底收益+按股分红”方式下土地经营权入股盈余分配办法

　　在实行“保底收益+按股分红”方式下，土地经营权入股收益是在扣除一定的保底收益后所进行的按股分红，一般按以下几个步骤，进行农村土地股份合作社盈余分配：

　　1.盈利弥补上年亏损;

　　2.提取公积金，公积金=盈利×公积金提取比例;

　　3.计算可分配盈余，可分配盈余=盈余-公积金;

　　4.扣除保底收益后的剩余可分配盈余=可分配盈余-保底收益;

　　5.对剩余可分配盈余进行按股分红：

　　分红率=(可分配盈余-保底收益)÷(股金+公积金+专项基金)

　　举例：某村土地股份合作社由300个农户以800亩承包土地经营权入股，村集体利用省扶持经济薄弱村200万元专项资金入股建成的，土地股份合作社一年主要种植两季粮食。农户入股的土地实行“保底收益+按股分红”方式，其中保底收益给入股农户按每亩800元年租金进行保底兑现。2020年账面公积金5万元，专项基金20万元，实现盈利96万元。按章程规定，公积金提取比例为10%。

　　经农户和村集体双方约定，农户入股土地经营权折算股金总额为100万元。

　　土地股份合作社股金总额=土地经营权股金总额+现金股总额=100+200=300万元

　　1.提取公积金，公积金=盈利×公积金提取比例=96×10%=9.6万元;

　　2.计算可分配盈余，可分配盈余=盈余-公积金=96-9.6=86.4万元;

　　3.计算剩余可分配盈余，剩余可分配盈余=可分配盈余-保底收益=86.4-64=22.4万元;

　　4.对剩余可分配盈余进行分红：

　　分红率=(可分配盈余-保底收益)÷(股金+公积金+专项基金)=(86.4-64)÷(300+5+20)=6.9%

　　假如：该某农户入股土地2亩，折算股金2500元，该成员应分配的红利为：

　　成员分红额=土地股金×分红率=2500×6.9%=172.5元

　　村集体200万元股金和5万元公积金、20万元专项基金应分配的红利为:

　　集体分红额=(股金+公积金+专项基金)×分红率=(200+5+20)×6.9%=15.5万元

　　(作者单位：江苏省盐城市农业农村局)