今年是福建省沙县村级组织换届年，开展农村干部任期和离任经济责任审计是县乡农经部门的重要工作之一。负债变动情况是每届村干部任期考核的一项重要指标，因此农村集体经济负债成为重点审计内容。笔者结合参加历届审计工作实践经验，将村集体负债审计归纳为“看”“问”“记”“核”，供同行借鉴。

　　“看”，就是重点看“两个表”，即《明细余额表》和《现金盘点表》。看《明细余额表》，重点看负债类和应收款项各明细账户余额借贷方向。看到负债类余额在借方的明细账户，应将其调整到应收款项相关账户核算;看到应收款项余额在贷方的明细账户，应将其调整到负债类相关账户核算。如村民张五预支造林工资5000元，该造林项目完工验收后应付其造林工资15000元，经会计登账分录，期末，“应收款—张五”账户余额为贷方10000元，因村集体经济组织资金不足造成负债，应将“应收款—张五”调整到应付款项科目核算，借记“应收款—张五”10000元，贷记“应付款—张五”10000元。同理，负债类余额在借方的明细账户，应相应调整到应收款项或相关科目核算。看《现金盘点表》，重点看未入账负债类收支的票据，其收支数据都应归集到负债审计的范围。如某村《现金盘点表》中登记一笔向农业银行借入10万元(借据)和偿还工商银行借款本金3万元，账内负债为50万元。该村审计期内的负债应为57万元(账内负债50万元+未入账负债10万元-未入账已还款负债3万元)。

　　“问”，就是询问相关人员，重点询问村会计、出纳、财务主管和村民等四类人。一是问村会计。向村会计或代理会计逐一询问负债类和应收款项各明细账户的核算情况、形成原因、债权主体近况、追讨缓急等情况。了解、分析、掌握可以与应收款项相抵销的债务，无需偿还的债务，可能产生时间价值(利息)的债务，可能产生违约责任的债务。二是问出纳员。向出纳员详细询问《现金盘点表》记载的债务收支情况、赊账情况、应付未付干部补贴情况;询问“私下”欠款情况。如村集体账内已支付张某道路硬化项目5000元，因当时出纳手中货币资金不足，只支付了3000元，剩余2000元出纳以个人名义向张某写“欠条”。若发现出纳私下写“欠条”欠款、赊账未结算等事项，要做好记录，在审计报告中专项反映负债情况。三是问财务主管。向财务主管询问村集体负债现状、原因及化解计划;经济合同执行兑现情况;财务管理内部控制制度制定和执行情况。四是问村民。采取会议或单独交流形式向村民询问了解被审计单位村财收支、民主理财、财务公开等情况，验证账内财务核算的完整性、正确性和内控制度执行情况。

　　“记”，就是做好审计记录、会议记录、调查记录、查阅记录，确保各项记录的规范性和有效性。一是做好审核记录。开展审计审核工作，要对账内每一明细账户的每一笔业务发生的时间、凭证号、用途、金额进行记录，且记录要完全、齐全、系统;记录形成的纸质材料要由被审计单位盖章，会计(代理会计)签字，各页之间要盖骑缝章，保证审计记录有效。二是做好会议记录。审计过程，根据不同的需要应召开不同类型的座谈会，了解村情，分析、研究财务事项。三是做好调查记录。座谈会上审计人员要做好记录。在审计调查工作中，要事先向被询问人说明，经被调查人同意后，开展询问调查。对其提供的内容要进行现场笔录，由其本人签字并按指印。四是做好查阅记录。在查阅被审计单位或相关单位历年会计凭证、合同等相关档案资料时，要做好资料的记录、复制工作，记录、复制的纸质资料要由提供人签上“与原件相符”字样，并签字或单位盖章，确保提取资料的有效性。同时，要做好审计保密工作，各项记录资料要专人负责保管，所有记录草稿要销毁，不得带出办公室。

　　“核”，就是重点对负债类各明细账户核算内容的真实性进行审核。一是借款的审核。借款科目主要核算村集体经济组织从银行、信用社、有关单位、个人借入的资金，其核算的突出特点是借入本金具有时间价值(利息)。审计时重点审核：借款额度要吻合，账内借款本金额度是否与村民会议通过的借款额度相吻合，如村民会议同意村集体向银行借款10万元，账内登记的借款也应为10万元。单位名称要吻合，原始凭证上填写的借款单位要与被审计单位名称相吻合。二是应付款项的审核。应付款项主要审核债权人现状、负债原因、结算方式等情况。通过核实，对于债权人已不存在、数额小、可以不归还的应付款项，经村民会议通过可转为其他收入;对于负债余额较大的要采取电话、函件等形式与债权方取得联系、核对，双方余额不符的要查明原因，直到调整一致，并附情况说明;对于以大额现金方式结算往来款的要重点核实其真实性，是否存在村干部违法、违规借款行为;对于账内既是债权人又是债务人的单位或个人，经审核，可以合并的应合并在同一明细账户核算;对于还款入账银行账户单位(或个人)名称与账内账户(或合同)债权人名称不一致的，要有债权人出具的有效说明，鉴别还款的真实有效性;对有疑问的会计核算业务要加强审核，发现问题做好笔记，为进一步专项审计审核准备。

　　通过“看”“问”“记”“核”，将村集体经济组织负债界定为“明债”“暗债”“假债”。“明债”，指《农村集体经济组织会计科目表》中短期借款、长期借款及应付款、应付账款、应付工资等负债类科目余额。“暗债”，指潜伏在应收款项贷方余额和应付款项借方余额中的实际负债，以及未入账借款和应付款项，经清偿预期会导致经济利益流出村集体经济组织而产生的负债。“假债”，指挂在应付款项中应纳入村集体经济组织收入而未转为收入、权益类的负债。

　　界定出“明债”“暗债”“假债”后，制作《村集体经济组织负债审计调整表》，计算实际负债额(报告期)和本届村干部任期内负债变动指标，即“明债”+“暗债”-“假债”=实际负债，实际负债(报告期)-基期负债(上届村干部任期经济责任审计报告)=负债增减变动额。

　　通过审计调整，因调增了“应收款—李四”账户贷方余额16000元和“应付款—小陈”账户借方8000元两笔“暗债”，调减了“应付款—村集体征地款收入”账户贷方余额5000元(转入公积公益金科目核算)的“假债”，使该被审计单位实际负债由审计前的48000元，提高到了审计后的67000元，增加负债19000元。根据被审计单位实际情况，再调整增(减)未入账的负债额得出报告期被审计单位的负债，与上期(上届)审计报告确认的负债对比，得出本届村干部任期负债的变动情况。

　　(作者单位：福建省沙县高桥镇经管站)