农村公益性固定资产一般是村集体经济组织接受上级部门专项补助或利用自有资金投入农村科教文卫、体育、环保等社会公共事业而形成的资产，具有公共产品属性，不以营利为目的，属于非经营性资产。近日，在一个农村财务微信交流群，笔者就这个话题和几个群友进行了热烈的讨论，感触很大，且有所启示。下面简要介绍一下具体讨论内容，以便和大家共享。

　　一、讨论内容

　　群友A：村街垃圾清理费应记入哪个科目?卫生防疫支出应记入哪个科目?

　　群友B：村街垃圾清理费应记入“其他支出”科目，卫生防疫支出应记入“应付福利费”科目。

　　群友C：环境整治中的村街垃圾清理费与日常村街清扫垃圾是记入同一个科目吗?过去一般把清扫垃圾(主要是用工开支)记入其他支出。有的地方把环境整治的清理垃圾费用记入“管理费用”。环境治理中的村街垃圾清理是乡村治理中的专项经费，属于专项应付款的范围，上级拨款记入专项应付款，形成固定资产的项目要登记固定资产，环境治理结束或期末结余转入公积公益金科目;而日常村街清扫垃圾属于村集体服务村民的日常工作，属于村级管理费用范围，计入当年损益，参与收益分配，上级补助计入“补助收入”科目，也参与当年的收益分配。

　　群友D：我的观点是应打破常规，收到上级拨款记“专项应付款—环卫治理费”或简单点记“应付款—环卫治理费”;支付相关费用时，在同一科目内核算，年终结余转入“公积公益金”科目。

　　群友B：在当前农村，村庄环境整治方面开支较大，亟待规范。村庄环境整治资金来源既有财政拨款，也有村民自筹，类似于一事一议资金。

　　群友C：非常赞同群友B的提法。现在是农村人居环境整治的关键时期，各级投入资金非常大，而且大都形成了永久性固定资产。不论是一事一议形成还是自有资金形成的或上级拨款形成的，都要纳入集体账内，项目完工期末结余都要转入公积公益金科目，属于清产核资范畴。

　　群友D：有很多实际上是“无效资产”，我想，对于公路、桥梁、水陂、农户房前屋后路面硬化等公益性固定资产，建议不要转入“固定资产”，直接转销，不要虚增集体资产，但应建立台账，专门登记这些“未纳入固定资产核算的公益性固定资产”。

　　群友C：我认为，会计核算应当要清晰地反映资金的来源和去向。对于捐款也一样，对有特定用途又不形成固定资产的，就记负债类科目，开支也在同一科目;对形成固定资产的，纳入“公积公益金”科目核算。当然也可先纳入负债类科目，待完工验收结算并转入固定资产时，一并结转到“公积公益金”科目。

　　群友B：公益性固定资产不会增值，只会损耗，纳入账内管理也可以，但应单独披露。

　　群友D：那些公益性固定资产没人争，也没人搬得走，卖不了，也没人买，不能直接为集体带来经济利益。

　　群友B：这些资产虽不会增值，但有很强的使用价值，公益性固定资产若能像无形资产那样，不提折旧，按使用年限直接摊销至相关科目就好了。

　　群友D：如果纳入账内核算，就应当计提折旧，那每年账内的费用支出会变得庞大，不太好。

　　群友B：公益性固定资产按照现行制度规定，应按一定使用年限计提折旧，进入相关成本费用，若全部一次性费用化，会极大影响当年损益，是否能够作特殊处理，有待探讨。

　　群友D：按照来源和去向抵扣，就不会出现群友B说的情况了。收到拨款或捐款等时，借记银行存款，贷记专项应付款或应付款—××工程等;支付工程款时，借记在建工程—××工程，贷记银行存款;完工验收结算后，借记专项应付款(应付款等)—××工程，贷记在建工程—××工程。不足部分转“其他支出”。若资金多出，多出部分留在原负债科目内。

　　群友B：复式记账总得有一个对方科目，无法账外登记的。有些资产是不同资金混合使用形成的，用村集体资金不入账不符合财务制度规定。

　　群友E：各位讨论挺热闹的，我谈一下个人看法。我理解处理方法可以分三步走：1.收到政府拨款，借记银行存款，贷记专项应付款;2.购建公益性固定资产时，借记固定资产—公益性固定资产，贷记银行存款;3.根据使用年限分期转销专项应付款，借记专项应付款，贷记固定资产—公益性固定资产。然后在会计报表上作相应披露。

　　群友B：赞同群友E的看法，我理解的转销不是一次转销，按公益性固定资产的使用年限分期摊销，并在会计报表上作相应披露。常规做法，专项应付款只能公积公益金对应结转且是一次性的，可以采用与固定资产对应分次结转办法，能否被广泛认可，有待探讨。

　　群友A： 感谢大家，讲得都有道理，我慢慢消化了，再作相应的会计处理。

　　二、启示

　　根据群友讨论内容可以得出如下启示：

　　1. 分析业务实质，辨清公益性固定资产特性。公益性固定资产属于非经营性资产，群友D认为有很多公益性固定资产实际上是“无效资产”，不能直接为集体带来经济利益。虽有失偏颇，但也有一定道理，说明公益性固定资产具有一定的特殊性。群友B认为，公益性固定资产不会增值，只会损耗，但有很强的使用价值，应纳入账内管理并单独披露。相对于群友D的看法更加贴近农村实际。

　　2. 对公益性固定资产核算需采用特殊核算方法。以前常规做法是：专项应付款只能从公积公益金对应结转且是一次性的，使用专项财政补助资金形成的公益性固定资产，平时没有可变现能力，只有清理报废时才具有变现能力，非真正意义上的积累，常规做法容易造成公积公益金数据失真，降低财务报表的公信度。综合群友B和E的观点，作如下会计分录，借记专项应付款，贷记公益性固定资产(分期摊销)，专项应付款并不结转入公积公益金，账务上与公益性固定资产对应分次结转，并在财务报表上作披露，这是针对公益性固定资产特性而采取特殊处理，并不影响损益，核算方法比较新颖，能够满足农村财务管理的需要。

　　从上面的辩论可以得出如下结论：对于村庄环境整治方面开支，首先要明确属于农村垃圾清理费用还是村庄环境整治工程，是形成资产了还是费用化了，其次按照是否形成资产判定采取何种账务处理方式，最后要根据公益性固定资产的特性作特殊账务处理。

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)