自2018年起，河北省廊坊市全面启动农村集体产权制度改革，到2020年底，全市3230个村街(社区)已基本完成改革阶段性任务，核实集体资产总额超过230亿元。廊坊市农村合作经济经营管理站依据《村集体经济组织会计制度》《农村集体经济组织示范章程(试行)》和省厅有关文件，结合实际，指导村经济合作社与村委会探索开展账务分设，分账核算管理。现将主要考虑和做法总结归纳，不妥之处请同行指正。

　　一、账务分设应具备的条件

　　(一)主观方面

　　1.取得市场主体资格。在完成农村集体产权制度改革的基础上，颁发农村集体经济组织登记证，村经济合作社被依法赋予法人主体地位，可以独立参与市场经营活动。

　　2.村经济合作社有迫切需要。作为农村集体资产的管理主体，村经济合作社自行经营管理集体资产的意愿比较强烈。基于开展生产经营活动，享受财政资金项目扶持，发展壮大自身实力等考虑，村经济合作社迫切需要启用独立账户，明确核算范围，准确核算相关业务。

　　(二)客观方面

　　1. 要有政策依据支撑。中共中央、国务院《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》提出，“有需要且条件许可的地方，可以实行村民委员会事务和集体经济事务分离”。河北省厅下发的《关于加强和规范农村集体资产监督管理的指导意见》提出，“支持完成农村集体产权制度改革的村(股份)经济合作社实行独立核算”。

　　2. 搭建起管理平台。开发农村集体资产监督管理平台，县、乡、村三级人员可以通过平台开展集体“三资”和产权制度改革管理等各项业务，为实现集体财务管理规范化、信息化打好基础。

　　二、如何划分核算范围

　　村经济合作社与村委会账务分设后，根据二者职能作用不同，对集体资产经营管理的侧重点不同，各自核算的业务范围有所不同。根据廊坊市实际情况，按照经营性资产纳入村经济合作社账内核算，公益性资产等非经营性资产纳入村委会账内核算的原则，短期投资、长期投资、无形资产全部划归村经济合作社。货币资金、应收款、固定资产、在建工程、林木资产、牲畜(禽)资产等和债务类、所有者权益类科目，要按照资金来源及用途，根据经营性质分析，据实分割。

　　一是村经济合作社主要核算内容：1.进行各项生产、服务、租赁等经营活动取得的经营收入及支出;2.集体耕地、果园、林地、坑塘、沟渠等土地资源发包及集体经营性建设用地出让等取得的收入;3.土地征收补偿费的收支;4.专项补助资金及形成的资产;5.存款利息、投资收益等;6.税费、生产经营管理费用等支出;7.成员分红、公益事业、集体福利、扶贫济困支出;8.其他适宜村经济合作社核算的收支事项。

　　二是村委会主要核算内容：1.财政转移支付资金(村办公经费等)的收支;2.公共服务资金(科教文卫体、党建、计生、环境整治等)，改善民生环境投入资金(村街绿化亮化、道路硬化等)的收支及形成资产(图书室、健身设施等)，包括财政专项资金和集体资金;3.村“两委”干部工资、办公用品、培训、会议、差旅等行政管理费用支出;4.社会捐赠捐助、防灾救灾、疫情防控等资金收支;5.集体股分红或集体提留的公积公益金;6.公益性资产设施维修、管护费用支出;7.其他适宜村委会核算的收支事项。

　　三是补充说明：

　　1.“一事一议”筹资筹劳和财政奖补资金及形成资产，按照建设项目性质划分。公益性质用途记入村委会账，生产经营用途记入村经济合作社账。

　　2. 村经济合作社负责保护利用集体资源性资产，采取发包、出租、股份合作或者自主经营等多种形式，盘活开发集体资源。

　　3. 村“两委”干部工资由财政转移支付资金列支的，按财政转移支付标准执行;由村委会列支的，必须经村民(代表)会议讨论通过。村经济合作社相关人员薪酬由成员(代表)大会审议决定。现阶段，理事会成员、监事会成员、村经济合作社成员代表等兼职不兼薪。不得设置与发放兼任理事长、理事、监事长、监事和成员代表的兼职薪酬。

　　4. 对历史遗留的无法区分经营性质的债权债务，经村委会和村经济合作社双方协商确定偿还方案后，决定其归属。

　　三、如何分设银行账户

　　村经济合作社与村委会实行账务分设，必然要单独开设银行账户并建账核算。按照《会计基础工作规范》《村集体经济组织会计制度》有关规定，村经济合作社可以在合作搭建集体资产管理平台的银行机构网点，开设一个基本账户，资金进出必须通过该账户，保证经营活动的正常开展。被征地的村经济合作社允许再开设一个征地补偿费专用账户，不得开设其他专用或临时账户。

　　四、如何进行账务处理

　　与村委会账务分设，村经济合作社单独建账后，可依托集体资产管理平台，建立村经济合作社新账套，原账套继续作为村委会账套使用，再将部分科目余额或科目余额中的部分余额结转到村经济合作社新账套，原账套摘要栏中写“结转到村(股份)经济合作社”，新账套摘要栏中写“原村委会转来”。

　　现阶段，村经济合作社与村委会财务管理继续实行乡镇委托代理服务模式，村经济合作社与乡镇人民政府自愿签订委托代理服务协议，乡镇集体“三资”管理机构(农业综合服务中心)提供代理记账、开支审核、编制报表、财务公开、档案管理等服务，实行统一管理制度、统一财务票据、统一公开方式、统一建档管理。村经济合作社与村委会实行两套账、一人管，可以只设一名报账员，负责两套账目的出纳和报账工作。

　　(作者单位：河北省廊坊市农村合作经济经营管理站)