包装材料是指农民专业合作社在生产流通过程中，为包装本社的农产品或商品，并随同它们一起出售给购货方的各种桶、箱、盒、袋等，属于农产品储存和销售的一种包装材料，是农民专业合作社存货的一部分。现行农民专业合作社财务会计制度(试行)中没有列示此类会计核算内容。笔者认为在实际工作中，应把它作为农民专业合作社存货中一类独立资产，并单独设置“包装物”科目和账户进行会计核算(或者在“产品物资”科目中设置二级科目)。本文就农民专业合作社单独设置“包装物”科目和账户进行会计核算，谈一些个人想法，供同行们商榷。

　　一、“包装物”计价

　　农民专业合作社购入所需“包装物”时，应按实际购入“包装物”的买价(含税费)加运输费、装卸费、运输途中的合理损耗等计价，并经仓库保管员清点验收后入库入账。

　　二、“包装物”领用

　　农民专业合作社领用“包装物”时，应按其实际成本确定，可在“先进先出法”“加权平均法”“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。农民专业合作社一般不采用计划成本核算，规模较大或者包装物用量大、价值较高且成本核算严格的农民专业合作社，也可使用计划成本核算。

　　三、“包装物”的核算

　　农民专业合作社在销售本社农产品时，“包装物”随同农产品一起销售，一般不单独计价。

　　【例】某草莓种植农民专业合作社，种植草莓80亩，2019年2月发生下列经济业务：

　　1. 2月1日，向A公司购入“包装物”一批，其中：包装纸箱5000个，每个单价1.2元;包装纸盒15000个，每个单价0.6元;包装袋20000个，每个单价0.15元;收到A公司开具的增值税发票一份，金额为15929.2元，税额2070.8元，合作社以银行存款支付，“包装物”验收入库。

　　2. 2月16日，合作社领用包装纸箱1000个，包装纸盒3000个，出售草莓1000箱，每箱3盒，每盒1斤。每箱单价120元。开出增值税普通发票一份(免税)，金额120000元，款项存入银行。根据草莓生产成本计算单计算，假设草莓生产成本每斤18元。

　　3. 2月28日，本月采摘草莓领用包装袋共计2500个，每个包装袋装草莓2斤，每斤价格45元，本月采摘收入共计：225000元。

　　账务处理

　　1. 购入包装物时，购入包装物的增值税应一并记入包装物成本。

　　借：包装物—纸箱   6 000

　　包装物—纸盒9 000

　　包装物—袋 3 000

　　贷：银行存款 18 000

　　2. 合作社出售草莓时，随同包装物一起销售。

　　借：银行存款   120 000

　　贷： 经营收入   120 000

　　领用包装物，采用“个别计价法”。

　　借：经营支出—包装物  3 000

　　贷：包装物—纸箱   1 200

　　包装物—纸盒1 800

　　结转草莓成本：1000×3×18= 54000元。

　　借：经营支出—草莓   54 000

　　贷：生产成本—草莓   54 000

　　3. 本月采摘收入。

　　借：库存现金     225 000

　　贷：经营收入—草莓  225 000

　　领用包装物，采用“个别计价法”。

　　借：经营支出—包装物   375

　　贷：包装物—袋     375

　　结转草莓成本：2500×2×18= 90000元。

　　借：经营支出—草莓   90 000

　　贷：生产成本—草莓   90 000

　　(作者单位：上海市金山区农村经济经营管理指导站)