为帮助低收入户脱贫致富，现行政策规定，低收入农户可享受一定额度的低息或无息贷款。由于这部分低收入户缺乏市场及致富经验，担心经营失败，对贷款和直接经营并不感兴趣，于是一些地方成立专门扶贫专业合作社或农业公司，利用低收入户获得的扶贫信贷资金(贷款)进行经营，然后再向低收入户还本付息或还本分红，实现了双赢，扶贫效果显著。笔者试从会计核算的角度列举几个会计核算实例，以便和大家共同探讨。

　　一、低收入户委托业务内容及类型

　　低收入户可以享受贷款优惠政策，村集体肩负领办合作社或公司发展村集体经济的责任，农户信赖村委会，以村委会作为桥梁，两者一拍即合，这样既解决了低收入户贷款难，怕承担经营风险的问题，也解决了村集体领办经营主体资金需求问题。低收入户向专门的金融机构申请扶贫贷款时，银行一般要求低收入户提供担保人，而村委会一般不具备担保资格，而集体领办合作社或农业公司则具备低收入户的担保人资格，这样低收入户可以获得贷款，然后将贷款委托村委会投资给经营主体，低收入户既可在合作社或农业公司打工，又可以获得稳定的利息或分红收入。综上所述，按照扶贫委托经济业务类型划分，可分为委托投资业务和委托放款业务两种类型。

　　二、委托投资业务核算实例

　　【例1】年初，A村低收收入户20户贷款，每户贷款1万元，计20万元。与当地A村委会签订委托投资协议，投资期为3年，约定每个农户每年可获得固定收益1000元，随后A村将该笔资金20万元投入村集体领办的扶贫专业合作社。会计核算如下：

　　A村委会或村集体经济组织：

　　1. 获得低收入户委托投资的资金时：

　　借：银行存款200 000

　　贷：内部往来

　　—×××低收入户200 000

　　2. 向扶贫专业合作社投资时：

　　借：长期投资   200 000

　　贷：银行存款   200 000

　　3. 第一、二年获得投资分红时：

　　借：银行存款20 000

　　贷：投资收益20 000

　　4. 第一、二年支付投资分红时：

　　做法一：

　　借：投资收益   20 000

　　贷：银行存款     20 000

　　做法二：

　　借：收益分配—未分配收益

　　20 000

　　贷：应付款

　　—×××低收入户分红

　　20 000

　　借：应付款

　　—×××低收入户分红

　　20 000

　　贷：银行存款           20 000

　　注：第一种做法直接冲减投资收益，简便易行，但不符合制度规定，欠妥;第二种做法符合会计制度规定，较为适宜。

　　5. 第三年收到合作社归还本金及收益时：

　　借：银行存款220 000

　　贷：长期投资     200 000

　　投资收益 20 000

　　6. 归还低收入户投资本金时：

　　借：内部往来—低收入户

　　200 000

　　贷：银行存款 200 000

　　7. 提取并支付低收入户分红时：

　　借：收益分配—未分配收益

　　20 000

　　贷：应付款

　　—×××低收入户分红

　　20 000

　　借：应付款

　　—×××低收入户分红

　　20 000

　　贷：银行存款     20 000

　　三、委托放款业务的会计核算实例

　　【例2】年初，B村低收入户20户贷款，每户贷款1万元，计20万元。与当地B村委会签订委托贷款协议，贷款期为3年，约定每个农户每年可获得固定利息1000元，随后B村将该笔资金20万元贷给村集体领办的扶贫专业合作社使用。会计核算如下：

　　B村委会或村集体经济组织：

　　1. 获得低收入户委托贷款的资金时：

　　借：银行存款      200 000

　　贷：短期借款    200 000

　　2. 向扶贫专业合作社贷款时：

　　借：应收款  200 000

　　贷：银行存款200 000

　　3. 第一、二年获得利息时：

　　借：银行存款20 000

　　贷：其他收入20 000

　　4. 第一、二年支付投资分红时：

　　借：其他支出  20 000

　　贷：银行存款20 000

　　5. 第三年收到合作社归还本金及支付利息时：

　　借：银行存款   220 000

　　贷：应收款   200 000

　　其他收入 20 000

　　6. 归还低收入户借款本金及利息：

　　借：短期借款    200 000

　　其他支出—利息支出

　　20 000

　　借：银行存款220 000

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)